汽車配件行業審計風險

1. 經營風險與審計風險之間是什麼關系

當前，世界性金融危機猶如咫風一樣席捲全球，對實體經濟的造成了空前強度的沖擊，這場風暴對我國經濟的影響也日益顯現，導致我國企業也面對諸多嚴重的不利因素，面臨空前的經營風險：

1.企業經濟效益下滑帶來的持續經營問題。

由於國際市場面臨萎縮，導致許多「外向型企業」 出口阻滯、產品跌價、銷售困難，
效益下降仍至虧損，使企業持續經營發生困難，於是不得不停產放假，遣散職工不少非外向型企業也因為國內市場需求下降而苦於掙扎，不得不減產停工，能否持續經營成為擺在他們面前的大問題。

2.市場萎縮帶來的庫存積壓問題。

由於市場需求下降，導致製造業許多產品積壓待售，特別是2008年前三季度原材料價格持續居高不下，進入四季度後價格又大幅回落，導致製造業的不少庫存商品「
價格倒掛」 而不得不大量囤積，
意在等待價格回升，這樣不但存在資金成本上升問題，還存在很嚴重的庫存積壓風險。據報導，今年1月份我國商品出口總值繼續狂跌，更多中小企業庫存大量增加，面臨巨大生存壓力。

3.持有金融資產的貶值問題。

隨著股市下跌，股票縮水、證券跌價，廣大投資企業蒙受了嚴重的經濟損失同時，因經濟環境惡化，一般企業持有的應收款項和金融企業持有的貸款也會因經濟不景氣而不能收回或不能及時足額收回，蛻變成為不良資產，
導致企業持續經營能力直線下滑。

4.購買資源性資產帶來跌價損失問題。

所謂資源性資產，是指特定主體從已發生事項取得或加以控制，能以貨幣、實物或其他方式計量，能帶來效用的資源。例如淺海、水域、土地、荒山、灘塗、礦產以及各種資源性權利等。企業購買資源性資產，由於金融危機導致其資源產品價格下跌或資源自身價值降低，資產減值，投資難以收回，因此造成重大損失而危及資源性資產持有企業的生存。

5.企業管理層面臨經營業績的壓力。

經營業績，關繫到企業管理層薪酬激勵、領導者形象甚至職位去留。由於金融危機的沖擊，導致許多企業效益下滑，經營業績不佳，使企業管理層面臨空前的壓力。

金融危機與重大錯報風險的關聯性

所謂重大錯報風險，是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性；所謂重大錯報，是指企業財務報表中存在的、導致其不再具有可靠性、可能會使報表使用者作出不當決策的錯誤列報事項。當前，與金融危機相關的企業財務報表的重大錯報風險，主要來自以下兩方面：

1.市場低迷、企業持續經營能力下降、管理層面臨經營業績的壓力等因素加驟企業經營風險導致重大錯報風險陡增。

金融風暴襲來，許多企業的財務狀況、經營成果和現金流量受到較大的負面影響。企業出於融資、外部形象、薪酬激勵、業績承諾、獲取國家資助等動機，增加了採取各種手法粉飾財務報表的可能性。對於資產負債表，為了粉飾財務狀況和償債能力，採用高計資產、低計負債，
提高流動比率和速動比率、降低資產負債率等手法對於利潤表，為了粉飾經營業績，可能採用高計收人、低計成本和費用、高計毛利率等手法對於現金流量表，為掩蓋導致企業陷人困境的資產緊缺，可能採用高計現金流人、低計現金流出來粉飾現金流量凈額、特別是高計經營活動現金凈流量的手法。還有與上述手法相反的蓄意錯報、惡意操縱利潤的手法，借口「
大氣候」的負面影響，企業管理層策劃將本來已經不佳的業績做得更差，採用故意計提秘密准備、提前確認成本費用、推遲收人確認等手法，導致企業利潤大幅下降或出現巨額虧損，以降低下一年的業績基數。

2.應對危機的國家巨額投資計劃的實施與重大錯報風險的關聯。

國家為應對金融危機而公布和實施的4萬億元龐大投資計劃，4萬億元投資計劃作為一個超大型蛋糕，中國的企業經營者幾乎每人都期盼分享一塊，有些企業希望得到國家財政性資金，如項目資助、貸款貼息等，也有些企業想得到由政府資助的工程或項目招標中標，以從中獲得利益。當然，這些企業希望在金融危機期間得到政府救助以渡過難關，這樣做無可指責，
但由於多數情況下，取得政府補助，或者參加政府資助的項目招標，都需要以企業財務報表或相關項目實施報表作為佐證，某些企業為達目的不惜採用舞弊手段，編制虛假財務信息以求「分一杯羹」。因此，這些企業往往「盡其所能」地在業績「包裝」上下功夫，導致了企業重大錯報風險的增加。

企業經營風險轉化為審計風險的可能性和現實性

《中國注冊會計師審計准則第1101號——財務報表審計的目標和一般原則》指出審計風險取決重大錯報風險和檢查風險。准則指南更進一步將上述三者關系以數學模型列示：

審計風險=重大錯報風險×檢查風險

前已述及，金融危機導致的企業經營風險，與其財務報表重大錯報風險具有一定關聯性，對某些企業而言甚至具有因果關系。當存在重大錯報的財務報表委託審計時，如果審計人員未能發現，或者雖已發現但仍發表了不恰當的審計意見，重大錯報風險就會轉化為審計風險。當然，如果財務報表不存在重大錯報，即重大錯報風險為0，或者審計人員及時發現這些錯報且採取了適當措施和發表了恰當的審計意見，則檢查風險為0，這時審計風險也均為0（審計風險=0×檢查風險，或=重大錯報風險×0）。但現在的問題是：一方面，由於企業經營風險大，財務報表重大錯報風險也隨之增加，而這種錯報審計人員未能發現的可能性也較大。究其原因，是企業為應對金融危機而粉飾財務報表，或者為獲取資金而編制虛假報表的這類重大錯報，不同於一般因企業財務人員業務不熟、過失造成的包括重大錯報在內的財務報表的錯報。其不同點也即這類重大錯報的特點，表現在以下幾個方面：

1.重大錯報的故意性。

故意編制具有重大錯報內容的財務報表，審計中一般稱為財務舞弊，而財務舞弊的重點又在於管理舞弊，因為管理舞弊是故意的、蓄意策劃的行為，因此其可發現程度遠小於一般非故意的重大錯報。

2.舞弊主體的高層次性。

從現有已披露的財務舞弊案件來看，絕大多數這樣案件涉及企業高級管理層，在金融危機中審計發現的這類重大錯報，
有不少還得到地方政府相關部門的庇護和支持，由於這些高層人員地位特殊，極易逾越內部控制，再由於高層領導參與和指揮，企業會計人員往往也不遺餘力地使出「技巧」來粉飾報表而審計時凡涉及造假的事項，被審計單位往往不予配合而使審計人員難於發現。因此，由他們共同策劃落實於財務報表中的重大錯報，
檢查認定的難度也會遠大於其他情況下的財務報表重大錯報。

3.舞弊的非涉私性。

從筆者近期審計實踐來看，因企業經營風險導致重大錯報風險，基本上不涉及管理層或會計人員的貪污、侵佔行為。因此他們錯誤地認為這樣的數據造假也是「
為公」，所以會顯得「 理直氣壯」 ，造假行為被堂而皇之地稱之為「 包裝」。這樣， 就更大程度上增加了虛假財務報表的發生頻率和造假幅度。

4.重大錯報的高隱蔽性。

金融危機中，為應對企業經營風險而實施的以虛假財務報表為表現形式的財務舞弊基本上均經過企業管理層的精心策劃，他們一般還會請出造假「高手」來對賬務處理和報表編制進行「
包裝」，由管理者策劃和指揮、財務「高手」
操作的舞弊，極易逾越內部控制，而且往往具有隱蔽、串通、偽裝等特點。審計人員檢查時，由於其隱蔽性高，致使舞弊導致的重大錯報多數情況下很難被識別和認定。

5.管理層的不妥協性。

上述重大錯報在審計檢查中被審計人員發現時，企業管理層作為審計委託人，一般都不願對重大錯報事項進行調整更正，也不同意審計人員在審計報告中就錯報事項進行適當披露，因為這樣均會使企業達不到編制不實報表的既定目標。這樣，就使審計人員處於兩難境地，
要麼向企業管理層作出妥協， 對具有重大錯報的財務報表發表不恰當的審計意見，會計師事務所和注冊會計師自擔風險要麼解除委託， 不出具審計報告，
但出於審計收費、客戶關系等方方面面的考慮， 除非企業造假數額巨大而事務所又無法有效規避審計風險，會計師事務所則往往很難下解除委託的決心。

由於企業經營風險導致的重大錯報風險故意性、主體高層次性和高隱蔽性的特點，使得其財務報表中的重大錯報及事項審計時不易被識別和確認，這樣就增加了檢查風險而且即使審計人員發現這些重大錯報，企業管理層也會因這些重大錯報的非涉私性和企業重大利益的誘惑性而不願向審計人員作出讓步，這在一定程度上又增加了審計風險。

當然，我們不能因為金融危機環境下審計風險加大，而消極地看待這期間的審計業務。處在世界金融危機環境下的我國注冊會計師行業，可算是危機和機遇並存：一方面因為金融危機會給審計鑒證帶來執業風險，如果處理不妥，勢必加大審計失敗的概率；另一方面，由於中央出台了各項應對危機的政策，特別是公布和實施了4億萬元的龐大投資計劃，也給注冊會計師行業帶來總量非常可觀的業務資源。因此，會計師事務所和注冊會計師，要高度重視金融危機蔓延對行業的影響，進一步強化大局意識和社會責任意識，既應該積極為企業提供政策咨詢、政策解讀和審計服務，主動幫助企業應對危機、化解危機同時，也應該高度重視金融危機環境下的執業風險，加強質量控制和風險管理，防範企業經營風險轉化為審計風險。

2. 內部控制知識點

1、內部控制的內容不包括成本費用控制層次。
內部控制的內容可以分為風險控制、管理控制、作業控制三個層次。
2、內部控制體系與管理會計具有相同的產生基礎
內部控制與管理會計具有一致的目標
管理會計與內部控制建設互相支持
內部控制和管理會計在內容和方法上具有相通性（非相同）。
3、公司治理的目標在於增加股東價值，實現利益相關者價值最大化。
公司治理的目標在於增加股東價值，實現利益相關者價值最大化。
4、內部控制的目標主要包含以下幾方面：（1）確保企業目標的有效實現；
（2）服從企業政策、程序、規則和法律；
（3）經濟且有效地利用企業資源；
（4）確保信息的質量；
（5）有效保護企業的資源。
5、企業建立與實施內部控制應當遵循5項原則，即全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則和成本效益原則。
6、在控制理論中，「反饋控制」是信號沿前向通道（或稱前向通路）和反饋通道進行閉路傳遞，從而形成一個閉合迴路的控制方法，因此，反饋控制是一種閉環控制。
7、在處理材料采購業務時，企業規定材料采購員對於1萬元以下的材料采購業務有權根據實際情況進行處理，決定是否采購，而對於金額超過1萬元的材料采購業務必須經過主管領導批准方可進行采購。前者即為一般授權的情況，後者為特殊授權情況。
8、文件記錄控制是有關內部控制的基礎控制，是其他控制有效性的保證。
9、內部控制組成要素包括五個要素：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督。
10、某公司為一家大型汽車配件銷售公司，公司規定每日營業結束後，由未參與收款的職員對收款機中的現金進行清點屬於不相容職務分離控制。
11、獨立董事不在企業內擔任職務。
12、控制理念反映在管理層制定的政策、程序及所採取的措施中，而不是反映在形式上。
13、企業經營風格是企業精神和企業價值的體現。企業精神包括員工對本企業特徵、地位、風氣的理解和認同；有企業優良傳統、時代精神和企業個性融會的共同信念；員工對本企業未來的發展抱有理想和希望。
企業價值觀是全體員工對其行為意義的認識體系和推崇的行為目標的認同取捨。
14、企業經營風格的內在品質主要體現在：企業信譽、企業管理、企業道德、競爭、企業文化等方面。
15、內部控制中的控制環境不包括內部審計。
控制環境處於內部控制五大要素之首，主要內容包括：誠信與道德價值觀念、治理層的參與程度、管理層的理念和經營風格、組織結構及職權與責任的分配、整體勝任能力、人力資源政策等。
16、如果銷售部門的管理者能夠無視會計部門的內部控制制度，那麼可以認為控制環境存在不足。
17、風險評估中，為了有效的控制風險，企業需要完成的任務有：企業目標設立、風險識別、風險分析和評價、風險應對策略。
18、企業整體目標，通常取決於企業的理念及其所追求的價值，而與之相配合的是企業下一級各部門的具體目標。整體目標主要包括經營目標、財務報告目標、遵循性目標。
19、內部控制缺陷按其成因分為設計缺陷和運行缺陷。
20、內部評價的方法不包括匯總評價結果。
企業內部控制評價的方法包括但不限於：個別訪談法、調查問卷法、專題討論法、穿行測試和重新執行法、比較分析法、標桿法、實地查驗法。
21、財務報表披露出關聯交易或事項。在「可接受的范圍內」披露財務狀況、經營成果和現金流量，該范圍應在財務報表中合理且實際地得以反映。
22、在風險識別中，企業的經營可能因為內部或外部的因素而存在風險。內部因素有：信息系統運行的中斷、管理職責的改變、聘用員工的素質和培訓方法、激勵制度；外部因素：顧客的需求或預期改變。
23、風險清單法是分析風險事件原因的最基本、最常用的方法。
24、某公司的原材料在加工後都要匯集到半成品庫，然後再進入成品車間，那麼半成品庫就是整個生產流程中一個非常關鍵的環節，一旦發生重大事故，公司將可能面臨不能按合同規定期限交貨而形成的產品責任風險。該風險分析屬於動態分析。
動態分析著眼於各個環節之間的關系，以找出那些關鍵環節。
25、識別企業業務整體層面和業務層面風險後，企業要進行風險分析。企業應當採用定性與定量相結合的方法，按照風險發生的可能性及其影響程度等，對識別的風險進行分析和排序，確定關注重點和優先控制的風險。
26、行業標桿比較屬於定性分析，不屬於定量分析的方法所採用的方式。
27、甲企業擔心使用鍋爐發生爆炸，於是放棄利用鍋爐澆水，改用電熱爐燒水。甲企業的該種風險控制方式屬於風險規避。
風險規避即放棄某項活動以達到迴避因從事該項活動可能導致風險損失的目的的行為，它是處理風險的一種消極方法。
28、A公司為減輕發生火災造成損失的程度，在建築物上安裝了火警報警器和自動噴淋系統。A公司的該種風險控制方式屬於風險抑制。
風險抑制即在風險事故發生時和發生後採取的各種防止損失擴大的措施。
29、財務應對的風險轉移是指一些單位或個人為避免承擔風險損失而有意識地將風險損失或與風險損失有關的財務後果轉嫁給另一單位或個人承擔的一種管理方式，其中屬於直接轉移的是轉包。
間接轉移：租賃、保證、保險。
30、財務報告控制活動屬於按照控制活動的目標進行的分類。
企業層面的控制活動屬於按照控制層次分類；
預防性控制活動屬於按照控制活動的作用分類；
自動化控制屬於按照控制方式分類。
31、控制活動的控制措施一般包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。
32、《企業內部控制基本規范》第28條明確了企業應當結合風險評估結果，通過手工控制與自動控制、預防性控制與發現性控制相結合的方法，運用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。
33、授權審批控制屬於內部控制要素中的控制活動。
控制活動的控制措施一般包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。
34、A公司是一家非上市大型企業，為了提前實施《企業內部控制基本規范》，正在考慮設立審計委員會，審計委員會中，至少應有一名獨立董事是會計專業人士。
在董事會下設立審計委員會
審計委員會在行使職權時，有權聘請獨立的法律會計和其他顧問，為其提供咨詢服務。
審計委員會認為，必要時可隨時提議召開審計委員會會議。
35、甲公司管理層為了改進完善內部控制，正在重新檢查本公司現有的職責崗位設置的合理性。例如：行政部經理張某，同時兼任工會主席，不屬於兼任不相容崗位的情況。
行政部門經理和工會會主席，工會主席並不會負責到企業內部的業務，所以這兩個職位不屬於不相容職務。
36、記錄明細賬和記錄總賬的職務要分離，這兩個職務屬於不相容職務。
37、控制活動就是指為確保管理層指令得以執行的政策和程序。
38、屬於會計系統控制的有：對憑證進行連續編號，依法設置會計機構，設置合理賬戶登記會計賬簿進行復式記賬。
屬於財產保護控制的是：定期盤點和帳實核對。
39、企業的信息報告制度分為四種：例行報告、實時報告、專題報告及綜合報告相關人員也按時對手獲得的信息報告給主管負責人，以使其獲得足夠信息作出決策。
40、甲公司章程規定每個星期五的9：00點—17：00之間，公司高級管理人員接入員工來訪，聽取來訪職工的投訴建議，該規定屬於信息溝通中的內部溝通。
內部溝通是指企業內部上下級之間橫向部門之間的聯系與溝通。

41、甲企業3月1日下午接到通知，將收到一批來自北京的貨物。但3月1日晚上貨車到達時，卻無人通知接貨以及卸貨，第二天貨物又被原封運走。這一內部控制失范行為與內部控制中的信息與溝通要素有關，屬於信息溝通要素缺失。
42、企業可以應當將下列情形作為反舞弊工作的重點：
（1）未經授權或者採取其他不法方式侵佔挪用企業資產，謀取不當利益；
（2）在財務會計報告和信息披露等方面存在的虛假記載，誤導性陳述或重大遺漏等；
（3）董事監視經理及其他高級管理人員，濫用職權；
（4）相關機構和人員串通舞弊
43、企業可指定審計部門為企業反舞弊工作常設機構。
44、關於企業反腐為工作常設機構職權的表述：
進行企業反舞弊工作的獨立評估，審核及評估企業反舞弊控制機制的建立和實施，協助管理層對各部門進行年度舞弊風險評估。
受理舞弊舉報並進行舉報登記、企業舞弊案件的調查、出具處理意見及向管理層和審計委員會、董事會報告的事項。所有犯有舞弊行為的員工，無論是否達到刑事犯罪的程度，審計部門均應建議企業管理層按有關規定予以相應的內部處罰（而非直接作出處罰決定）。
45、即時處罰不構成內部控制中監督要素。
持續的監督，獨立評估和缺陷報告構成監督的三個個要素。
46、企業應當跟蹤內部控制缺陷整改情況，並就內部監督中發現的重大缺陷追究相關責任單位或責任人的責任。
47、甲公司出台文件，規定各部門或責任人應按照既定的計劃和標准對業務執行情況進行自我檢查與評估，該規定體現了內部控制監督要素中的獨立評估。
獨立評估是指每個企業的管理部門和各級人員定期或不定期地對各自執行內部控制制度的情況進行檢查，分析和評估期有效性及實施的效率效果，以及更好地達成內部控制的目標。
48、資金業務的不相容崗位，至少應當包括：（1）資金支付的審批與執行；
（2）資金的保管記錄與盤點清查；
（3）資金的會計記錄與審計監督 。
49、企業關鍵財會崗位可以實行強制休假制度，並在最長不超過五年的時間內進行崗位輪換。
50、企業因填寫開具失誤或者其他原因導致作廢的法定票據應予以保存。

51、關於內部控制評價的表述：內部控制評價是圍繞控制目標展開的活動，是一個循環的過程；內部控制不是一個部門的工作，而是企業整體的一項工作；董事會對內部控制評價承擔最終的責任。
董事會可以聘請會計師事務所對其內部控制的有效性進行審計，但不能因此減輕和消除清應承擔的責任。
52、企業內部控制評價的目標是通過對企業內部控制體系的健全性、合理性和有效性的評價，促使企業切實加強內部控制體系的建設並認真執行，從而保證內部控制體系得以持續有效的改進。
53、獲取財務信息與非財務信息的能力屬於信息與溝通的評價要點。
屬於內部控制評價中的內部環境，評價重點的是：組織文化的內容及組成組織成員對此的理解與認同，法人治理結構的健全性和有效性，員工聘用程序及培訓制度。
54、各項控制目標分別需要通過若干相應的控制因素予以實現，而這些控制因素作用的發揮，則是根據模型容易發生錯幣的業務環節特點進行針對性控制，這些可能發生錯b的業務環節，稱為控制點。
55、企業應當以12月31日作為年度內部控制評價報告的基準日，也可選擇6月30日為基準日，內部控制請假報告應於基準日後四個月內報出。
56、內部控制缺陷，按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷以及一般缺陷；重大缺陷也稱失自性漏洞；存在一個或多個內部控制重大缺陷的，應當作出內部控制無效的結論；重要缺陷是一個和多個一般缺陷的組合。
57、某筆資金使用需經總經理簽字授權後方可使用，但企業已急需使用資金為由，在先使用的情況下，再補追總經理審批手續，這可判斷資金授權審批控制存在運行缺陷。
58、重要缺陷的認定並負責糾偏的機構為經理層。
59、甲公司作為一家上市公司，按照財政部等有關部門聯合頒布的《內部控制基本規范》和《應用指引》，建立並完善了企業內部控制系統。在該公司日常管理的控制活動中，屬於授權審批控制活動的是，相關費用的報銷需要所在部門主管和財務部門主管簽字。
60、內部審計應履行的職責：審查和評估人力、財力和物質資源的利用是否經濟有效；進行特別調查，查明經營管理中薄弱環節和故障所在；審查和評估公司的經營和項目，以確保其成果與公司既定戰略目標相一致，以及確定經營和項目是否按計劃進行。
審計委員會職責：定期評價公司內部控制制度的充分性與有效性，評價員工欺詐的可能性，評價管理當局欺詐的可能性，評價公司的行為守則，處理舉報投訴事項。

61、關於內部審計許可權的表述：在履行職責時，內部審計可以不受限制的，任意直接立即參與屬於公司的所有文件與記錄；
內部審計，可以直接受理公司職員提出的投訴或提供的信息；
內部審計在履行職責過程中，對於被審計單位的阻撓，妨礙審計工作的行為，有權做自己的決定，提出改進經營管理的建議，並報告公司董事會和最高管理層。
進行內部審計時，被審計單位應當按照審計部門規定的期限和要求，向審計部門報送，提供與審計內容相關的原始文件資料或及復印件，如有必要報經批准，審計部門可以暫時封存會計賬冊，憑證檔案等原始文件和資料。
62、關於專門委員會的表述：上市公司董事會可以按照股東大會的有關決議，設立戰略、審計、提名、薪酬與考核等，專門委員會；
專門委員會成員全部由董事組成；
審計委員會中，至少應有一名獨立董事是會計專業人士。
審計委員會提名委員會薪酬與考核委員會中，獨立董事應佔多數，並擔任召集人。
63、確認服務與咨詢服務的目標一致，都是為組織提供價值增值的服務。
64、選擇審計對象是內部審計工作的第一步，也是最為關鍵的一步。
65、選擇審計對象必須遵守重要性原則，風險導向原則，勝任原則三大原則。
66、甲公司內部審計部門規定，將本公司累的部門按資產總額劃分為四個等級，資產總額在2000萬元以上的是一級1000萬至2000萬元的是二級500萬至1000萬元的是三級500萬元以下的是四級翻一級審計對象，每年審計一次，二級審計對象，每兩年審計一次，三級審計對象每年抽查不少於30%，四級審計對象，每年抽查少於10%，該確認前債審計對象的劃分標准為按針祭審計對象的價值劃分審計對象。
用價值來對審計對象進行劃分是最通行的做法。對潛在審計對象以價值為基礎進行量化，再根據價值（資產總額和銷售額）的大小劃分為不同的層次。
67、關於年度審計計劃制定的表述：內部控制風險分析應在制定三年規劃和制定年度計劃前完成，並注意審計計劃制定的切實依據；審計三年規劃應有審計總部每年滾動修訂一次，每年修訂應由董事會審計與財務委員會審批通過，並由總裁簽署；一個完整的年度審計計劃，一般須有文字說明和數字表格兩部分計審計計劃書和審計計劃表。
季度審計計劃每季度開始前由審計總部根據年度計劃進行調整，由總裁簽署通過。
68、關於審計報告的檢查與修訂的表述：內部審計機構應當建立審計報告的三級復核制度，三級復核的分工，可由組織的內部審計機構自行決定；由內部審計機構的業務主管主持非現場重點復核；由內部審計機構負責人主持，非現場總體復核；各級復核的主持人在必要時可以授權他人行使權利，但責任仍有主持人承擔。
69、審計報告中，要避免使用行業術語以及華而不實，怪臂難懂的語言，因為浙江妨礙分散報告閱讀者的注意力，我們應該明白審計報告不是寫給審計師的，而是為報告使用轉業寫的報告，閱讀者很可能不是一位訓練有素的職業審計師，報告閱讀者對我們的審計技術不感興趣，我們不應告訴他們詳細的審計步驟和所遵循的程序。
70、後續審計不是一個獨立的審計項目，後續審計是前置審計的延續，內部審計機構負責人，如果缺出不去，認定被審計單位管理層對審計發現的問題已採取了有效的糾正措施，後續審計可以作為下次審計工作的一部分。
在後續審計中，審計人員重點關注的應當是問題能否得以解決以及對被審計單位的影響，而不在於審計報告中所提出的具體建議是否得以嚴格執行。因此，被審計單位所採取的糾正措施及其效果是後續審計的主要內容。
後續審計的程序和方法與一般審計程序和方法基本相同，但針對性較強。
與常規審計一樣，後續審計也會引發憂慮和沖突。

71、采購部門在收到請購單後，對已經批準的請購單確定最佳的供應來源，對於大額、重要的采購項目，應採取競價方式來確定供應商，以保證供貨的質量及時性和成本的低廉。
72、采購合同已運行編號，並經過被授權的采購員簽名，祁正年應當交送供應商，婦聯送至企業內部的驗收部門，財務部門和邊度請購單的部門。
73、供應商的選擇與審批屬於不相容崗位。
74、特殊原因需取消請購申請時，原請購部門應通知采購部門停止采購，采購部門應在原申請購單上加蓋撤銷印章並退回給請購部門。
75、關於采購業務控制中的監督檢查內容的表述：（1）采購的管理情況，重點檢查采購政策的執行是否符合規定；（2）采購退回的管理情況，重點檢查采購退回手續是否齊全，退回款項是否及時入賬。
76、存貨的實物流轉控制主要包括：存貨的領用控制，儲存控制和盤存控制。存貨儲存控制主要包括：倉儲計劃控制、授權批准控制、存貨接觸控制、存貨記錄控制、存貨專人保管、存貨安全控制、生產現場存貨控制。
77、存貨儲存保管控制中保管的檢查：部門經理每月檢查倉庫和倉庫保管員工作至少一次；
主管副總經理銘記抽查倉庫及保管員工作至少一次；
總經理，每年抽查倉庫及保管員工作至少一次。
78、銷售業務內部控制主要目標有：
（1）保證商品安全完整；
（2）保證銷售業務有效地運行；
（3）保證貨款的及時足額收回；
（4）確保銷售業務的真實性；
（5）保證銷售折讓和退回的合理性與正確性。
79、關於信用管理部門和崗位的表述：
信用管理部門和崗位負責制定企業信用政策，監督各部門信用政策執行情況；
信用管理崗位與銷售業務崗位應分設；
信用政策也明確規定，定期或至少每年對客戶資信情況進行評估，並就不同的客戶明確信用額度，回款期限，折扣標准，私信情況等採取應對措施；
有條件的企業可以設立專門的信用管理部門或崗位。
80、銷售與收款不相容，崗位至少應包括：（1）客戶信用調查評估與銷售合同的審批簽訂分離；
（2）銷售合同的審批簽訂與辦理發貨分離；
（3）銷售貨款能確認回收與相關會計記錄分離；
（4）銷售退回貨品的驗收處置與相關會計分錄分離；
（5）銷售業務近百元，發票開具管理分離；
（6）壞賬准備的計提與審批會讓的核銷與審批分離；
（7）應收賬款的記賬人員不能同時成為應收賬款的核實人員。

81、相處也有困難症的授權批准控制中，銷售費用預算應由董事會審批。
銷售政策信用政策由總經理審批
銷售價目表和足夠許可權控製表由總經理或授權審批人審批
銷售價格確定和銷售合同簽訂，由總經理授權審批
超過公司制定銷售和信用政策規定范圍的特殊時間，由總經理審批。
82、對客戶信用進行動態管理，每年至少對復查一次，出現大的變動，要及時進行調整，調整結構，驚弓之授權審批人人批准。
83、關於修子收款控制的表述：
（1）相處部門應付的應收賬款的催收
（2）銷售部門業務員或內勤人員每半年與客戶核對應收貨款余額和發生額，發現不符，及時查明原因，向財務部門報告，並進行處理。
（3）財務部門每年至少一次向客服g發對賬函，對金額重大的客戶，財務部門認為必要時或銷售部門提出申請時，派員與客戶對賬，發現不符，及時向上級報告，會同相關部門及時查明原因並進行處理。
84、固定資產業務不相容，崗位至少包括：（1）固定資產投資預算的編制與審批
（2）固定資產投資預算的審批與執行
（3）固定資產財務驗收與款項支付
（4）霖資產投保的申請與審批
（5）固定資產處置的審批與執行
（6）固定資產取得與處置業務的執行與相關會計記錄。
85、財務總監或財務負責人的管理責任：（1）會同生產行政總監審查批准固定資產的投資修造，報廢等重大決策；
（2）審查批准固定資產折舊計劃，並檢查其執行情況；
（3）組織制定固定資產利用效果考核指標體系和考核辦法；
（4）組織固定資產清查盤點；
（5）組織固定資產的核算，並檢查其核算結果。
86、無形資產是指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產包，專利權非專利技術商標權著作權土地使用權等。
87、研究與開發的關鍵控制包括：立項控制、研發過程式控制制、結題驗收控制、研究成果開發控制、研究成果保護控制。
88、工程項目業務不相容崗位一般包括：項目建議、可行性研究與項目決策；概率算編制與審核；項目決策與項目實施；項目實施與價款支付；項目實施與項目驗收；竣工決算與竣工決算審計。
89、工程項目質量控制的工作重點應放在調查研究外部環境和系統內部各種干擾的因素上，要做好風險分析和管理工作，預測各種可能出現的質量偏差，並採取有效的預防措施。
90、工程概算與工程預算的表述：
工程概算是企業以工程初步設計文件為基礎而編制，工程預算是以工程施工圖設計為基礎編制；
工程概算是考核設計方式的經濟性和合理性的重要經濟指標；
工程概算是確定工程規模，編制年度財務預算和資金抽取的重要依據工程預算是企業進行招標，選擇施工單位和設備控制建設項目工程造價進行竣工結算編制資本預算和資金籌措計劃的重要依據。
工程概算是由工程設計人員，依據工程概算定額和各種費用標准編制；工程預算是由基建部門的專業人員和委託專門機構編制。
91、A公司向甲銀行借款100萬元，b公司為該筆借款提供一般保證，b，公司提供保證支付，要求該公司提供反擔保，其中a公司提供的反擔保方式中，不能是現金。
反擔保可採用的形式通常有：（1）動產不動產抵押；（2）動產質押和權利質押；（3）保證。
92、A公司向甲銀行借款1000萬元，b公司擬為該筆借款提供一般保證，其中，B公司章程規定，數額為500萬元以上的擔保，應當經過股東大會審批。有關於B公司該擔保審批的表述：
相關部門應事先提出預案，監管社會決議通過後報股東大會審批；
董事會在提交股東大會表決之前，需組織財務部門等相關部門對被擔保人a公司進行評估，並形成評估報告；
擔保事項經過股東大會批准後，b公司董事長，總經理應定期聽取財務部門對擔保人為公司財務狀況的匯報，對比擔保人財務狀況出現異常情況，及時研究對策。
擔保事項經股東大會或董事會批准後，董事長和授權總經理代表該公司與被擔保人與公司簽訂擔保協議。
93、關於公司擔保人對被擔保單位被擔保項目進行監測，可採取的方式中表述：
參加被擔保單位與被擔保項目有關會議會談和會晤；
對被擔保工程項目的施工進度和財務進行審核;
被擔保人必須定期向公司擔保，您提供其真實完整的經營狀況，公司有權隨時查詢被擔保人的財務狀況。
被擔保人在擔保債務到期前一個月，必須向公司擔保人提供償還債務情況，報表或計劃及相關財務報表。
94、財務報表對外提供前須按規定程序進行審核，其中，財會部門負責人審核財務報告的准確性並簽章；總會計師或分管會計工作的負責人審核財務報告的真實性，完整性合法合規性並簽名蓋章；你業負責人審核財務報告整體合法合規性，並簽名蓋章。
95、日常所說的內部控制評價的責任人，是指企業董事會或類似決策機構或其授權機構，定期活不定期李莉企業自身的利不控制的有效性及其實施的效率效果進行檢查和評價的過程，請目標是為企業實現所有經目標提供合理的保證。
96、7月10日，呂布控制評價至少應當遵循全面性，重要性和獨立性原則，確保評價工作標准統一，客觀公正。
97、在信息與溝通控制要素中，重要信息及時傳遞給監事會，董事會和經理層。
溝通渠道的建立參與組織結構相一致，因此，要保持其暢通，企業一方面要保證有明細的組織控制線路，設計一套包含正式溝通和非正式溝通的通道，以使組織內各種需求的溝通都能夠准確及時而有效地實現，另一方面要注意消除個人因素對溝通的干擾，使重要信息能及時傳遞給董事會，監事會和經理層。
98、一旦評估了風險的重要性和發生概率，管理層就需要根據風險分析和評價結果，結合風險承受度權衡風險與收益選擇最佳風險應對策略。
99、運營分析控制要求企業建立運營情況分析控制，經理層應當綜合運用生產、購銷、投資、籌資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發現存在的問題，及時查明原因，並加以改進。
100、企業應當結合內部監督情況，定期對內部控制的有效性進行自我評價，出具內部控制評價報告。

3. 從事汽車零配件銷售需要承擔哪些風險

風險主要有幾個方面,僅作參考吧:
1,庫存的積壓
零配件這個行業,品種比較多,所以需要種類全,如果種類不全,那麼就沒辦法和別人競爭,所以就面臨的就是庫存積壓問題.如果庫存過多,在一段時間內沒有賣出去,在面臨配件價格下調時就容易虧損,相對上調就盈利了.有很多因素影響,配件的價格也是有浮動的,但相對來說還是比較穩定的,一般浮動不大.
2.整車銷售的行情
如果這個汽車品牌銷售不好,整體的售後服務行情肯定也不好,配件銷售就會有影響.
3.退換貨
如果配件銷售的好,那麼賣出去的貨,一般客戶會要求有個保用的期限.
所以要求換貨的能換則換之,不能換也換的話,就是損失了,一個,兩個價格低的無所謂,換的多了,就虧大了.換與不換的也容易發生吵架什麼的.
當然無論什麼行業的銷售都有風險,祝你好運

4. 內部審計風險及其防範

內部審計是在現代企業下自我監督、自我約束機制的重要組成部分，是現代企業建立和完善法人治理結構的內在需要。

長期以來，我國內部審計受管理體制、職能定位、人員素質、法律法規等諸多因素的影響，缺乏必要的獨立性和足夠的權威性，難以發揮應有的監督作用。從內部審計職業自身分析，普遍存在審計風險意識淡薄的問題。許多人誤認為內部審計在工作目標上沒有特定要求，所提交的內部審計報告不具有法律效力，內部審計無所謂「風險」可言；或者認為內部審計在本單位負責人領導下開展工作，只是「奉命行事」，即使出現工作上的誤差或疏漏，也無須承擔「風險」。在這種思想指導下，內部審計必然陷入一種被動和無所作為的困境，內部審計工作質量難以得到保證。

一、內部審計風險的產生及其特點

現代審計是以「風險導向審計」為特徵的。審計風險既是決定審計質量的關鍵因素，也是分配審計資源的先決條件。一般認為，廣義的內部審計風險包括審計職業風險和審計工作風險。前者是指對內部審計職業界的發展產生不利影響的因素與環境總和；後者是內部審計主體對企業經營管理活動實施審計時，由於不確定因素影響或者由於審計人員能力所限，作出不恰當的審計判斷或是對存在的錯弊未予揭示，從而造成企業遭受損失的可能性。

現代企業制度的顯著特徵是權責明確。這不僅體現在企業所有者與經營者之間，而且更多地體現在企業內部各職能部門和員工的多層次、多環節之間，從而形成分權管理、分級負責的管理體制和受託經濟責任關系。內部審計以相對獨立的第三者身份界乎其間，起著對受託經濟責任履行情況監督與評價作用。這樣，企業所有者對聘任經理，以及經理對所屬各職能管理部門的經營行為監督和業績評價，就由各級內部審計機構來完成。如果內部審計人員對接受的審計項目所採用的審計程序和方法不當，未能發現重大錯弊或出具的審計結論失誤，從而產生不良後果，這就是內部審計風險。因而，企業內部受託經濟責任的存在，內部審計風險也就成為必然。

與外部審計相比，內部審計風險具有自身的特點。

首先是內部審計的目的在於提高企業的經營效益，具有與企業相一致的目標。作為企業組織的構成之一，內部審計的利益與企業整體利益緊密相聯，可謂同舟共濟、榮辱與共。因而，內部審計風險與企業為達到經營目標所面臨的風險具有一致性。

其次是內部審計風險范圍的擴大化。社會審計接受委託，其風險僅限於約定審計項目涉及的內容，而內部審計作為企業職能部門，根據管理的需要，其監督與評價的范圍就不僅限於財務方面的問題。凡屬企業經營行為，都可以成為審計對象。因而，從違反財經法規到經營活動失誤，如果內部審計部門未能予以揭示或判斷不當，都會產生審計風險。但是，如果內部審計人員在提交的審計報告或管理建議書中已充分、客觀地揭示了所存在的問題，而企業管理當局未能予以足夠重視和採取相應解決方案，由此而造成的損失不是內部審計的責任。

其三是內部審計環境的局限性增加了審計風險的系數。內部審計在性質上屬於企業自我約束的管理控制行為，當審計事項涉及外單位時，往往難以進行調查取證，而且內部審計人員與本單位員工長期共事，相互之間有一定的利益關系和感情聯系。當審計中涉及具體人和事時，難以遵循審計迴避制度，影響審計的客觀公正性，最終使內部審計人員承擔較大的審計風險。

其四是內部審計對審計事項不具有選擇性。社會審計在接受審計委託之前，可以通過對被審計單位基本情況的了解，實施符合性測試程序，對審計風險作出評估，當預計審計風險水平高於可接受的風險水平時，可以拒絕接受審計委託。但內部審計作為企業管理控制的一種職能，必須圍繞實現企業整體目標，在審計委員會的統籌安排之下展開日常工作，不可能對風險水平不同的審計項目作出選擇，只能通過不斷提高審計質量，努力降低審計風險。

二、內部審計風險管理與防範機制

內部審計的產生與發展有其內在動因和自身規律。內部審計風險的防範，應當重視對內部審計自身特點與規律的分析，不僅要對具體審計項目實施風險管理，更要對內部審計的各種環境因素進行綜合風險管理，形成內部審計風險防範機制，力求將審計風險降到最低水平，以實現企業經營目標。

1.組織、保障機制。建立在董事會領導下的審計委員會是完善公司治理結構，規避內部審計風險的合理選擇。按照我國證監會關於在上市公司設置獨立董事的指導意見，由具有會計專業知識的獨立董事擔任審計委員會主席，審計委員會制定內部審計方針，決定內部審計項目，審核批准內部審計報告，協調企業各部門關系，向董事會負責並報告工作，擁有在董事會發表意見（包括保留意見、不發表意見和反對意見）的權力，在一定程度上保證了內部審計的獨立性和權威性。我們認為，不僅只是上市公司，在現代企業制度下的所有企業，都應當逐步建立審計委員會，使內部審計風險的防範具有可靠的組織保障機制。 2.行業自律機制。我國自1998年國務院機構改革以來，由內部審計協會負責各行業內部審計的協調與指導工作。內部審計協會是各企業內部審計機構的行業自律組織。在現代經濟社會，企業為了在市場競爭中求得生存與發展，必須重視塑造自身的社會形象，維護企業信譽，提高社會地位。為此，企業具有對自身遵紀守法、照章納稅、保護投資者利益和社會環境作出客觀公正評價的內在需求，這正是內部審計協會對各企業內部審計工作進行指導並予以評價的基礎。內部審計協會一方面要為協會成員傳播內部審計信息和知識，致力於提高內部審計人員的職業道德水平和業務素質，研究內部審計工作的模式，不斷開創內部審計工作的新局面；另一方面，各企業內部審計機構要積極主動參與內部審計協會活動，支持內部審計事業的發展，為防範內部審計風險營造一個良好的職業環境。

3.交流溝通機制。內部審計作為企業的職能管理部門，一方面要接受國家審計的業務指導，為維護國家經濟利益服務；另一方面又要在企業管理當局的領導之下開展工作，為維護本企業的經濟利益服務。在這種雙向性的責任導向中，內部審計與被審計對象之間，並非單一的監督與被監督關系。內部審計要擺正自身位置，轉變思想觀念，樹立為企業管理服務，為提高企業經濟效益服務的職業形象，提高企業領導和各職能管理部門對內部審計的認識。通過交流和溝通，積極向企業領導者宣傳企業與國家在根本利益上的一致性，當國家利益與企業利益發生沖突時，唯有在守法經營、維護國家利益的前提下，才能提升企業的社會信譽，更好地維護本企業的利益。通過交流和溝通，使企業領導者真正認識到內部審計是自己的參謀和助手，在維護企業合法權益和提高經濟效益方面有著不可替代的作用，從而取得企業領導的理解與信任，取得各職能管理部門的支持與配合。

4.風險評估機制。內部審計風險的產生，除了審計人員自身的業務素質和職業道德水平之外，最主要的來自企業的經營風險和財務風險。因此，審計人員協助企業管理者進行風險控制和管理，建立風險評估機制是降低內部審計風險的有效途徑。風險評估就是結合企業重大經營決策，在預期的可能狀態下，對實施方案結果風險的評價。風險評估注重向管理者提示企業所面臨風險的性質及其強弱，以期管理者採取相應對策，迴避或降低風險，而不是對風險的控制。

建立風險評估機制，內部審計人員首先要就企業的經營環境、決策目標、戰略規則和未來經營狀況的變化，與管理者充分交流，對風險性質及大小取得共識，並以此確定審計范圍、重點審計對象及審計方法。其次要收集經營風險和財務風險的相關審計資料，明確每一審計項目的風險概況，制定年度審計工作計劃，並提交審計委員會審批。最後在具體實施審計項目階段，要評價實際產生的風險及控制風險的效果，提出有關風險控制的建議。

5.交互審計機制。在大型企業集團中，所屬的控股子公司以及設置的分公司或分支部門眾多，為適應這種企業組織結構中的內部經營關系、財務關系和審計監督關系，需要建立多級內部審計制度，並形成交互審計機制。在這種機制下，各級企業組織設置內部審計機構，在上級組織指導下開展審計業務，同級企業組織每年（或半年）在上級組織統一領導下，對內部審計業務質量進行交互審計，以交流審計資源，總結審計經驗，揭露審計工作中存在的問題，進行審計工作評比，以推動審計工作水平的提高。在整個企業集團中形成自審、互審、抽審的交互審計機制，有利於調動內部審計人員工作積極性，增強各級企業組織自我約束、自我監督的意識，降低內部審計風險。

6.激勵約束機制。為了考核內部審計人員的業務水平，激勵內部審計人員的工作熱情，在企業中應結合自身特點制定一套審計工作質量考核標准，包括審計工作效率、審計程序規范、審計風險管理、審計效果和審計職業道德等。在審計委員會的統一組織下，對內部審計人員及其審計業務質量進行定期評比考核。根據考評結果對審計工作成績顯著的內部審計機構、審計工作質量優秀的特定審計項目和表現突出的內部審計人員予以精神和物質獎勵，並與內部審計人員的晉級升職掛鉤。對玩忽職守、內部審計業務質量低下，造成企業損失或影響企業社會信譽的內部審計機構和相關內部審計人員予以行政和待遇處罰，對造成重大過失的內部審計人員應將處罰結果備案，根據過失性質和程度決定其去留；對已取得注冊內部審計師資格的人員，應將對其工作表現的評價（獎勵或處罰）報送地方內部審計協會備案，從全行業的角度激勵和約束內部審計質量的提高。轉貼於 中國論文下載中心 http://www.studa.net

5. 汽車行業風險措施及可行性

中國電動汽車項目投資可行性研究報告（2008版）
報告關鍵詞：電動汽車 車

報告撰寫背景說明

中國企業編寫的可行性研究報告所用藍本為聯合國工發組織的黃皮書，即《工業可行性研究報告編制手冊》。

一般來說工業項目可行性研究報告一般包括以下內容：概述、項目背景及目標定位、市場及營銷分析、投資外部環境分析、行業發展前景分析、項目組織實施方案分析、投資估算和資金籌措、項目經濟可行性分析、不確定性及風險分析等。可以看出這些內容主要從企業及行業的角度對項目進行可行性論證。

華經縱橫經濟信息中心憑借多年項目可行性研究經驗，聯合業內專家、學者聯合推出《中國電動汽車項目投資可行性研究報告》（2008版）。

本報告旨在通過對中國電動汽車市場的調查研究來分析該行業的投資價值以及相關投資項目的可行性。報告從產業發展、企業經營、產品產銷、交易市場、生產技術、產品應用、投資收益、投資風險等多個方面研究電動汽車行業的投資價值和各地區相關項目的可行性。

第一章研究定位及主要方法
第一節研究目的
第二節研究內容
第三節研究方法
說明：在研究方法上我們採取定量與定性相結合的方法，其他處理技術如下所列：
品牌消費構成結合生產領域產品構成核算均值
企業采購適用原則根據企業的性質和管理模式分析
國內的產品比較分產出企業與產品應用
企業調研數據的准確度通過企業基本規模進行誤差調整
調研數據分析以抽樣統計原則選取合格的企業、數據誤差通過信息對比
企業配置和理性模擬等方法控制
數據預測採取時間序列的記憶性理論和多因素模型分析
第四節數據來源
第五節分析依據

第二章 項目投資環境分析
第一節社會宏觀環境分析
第二節項目相關政策分析
一、國家政策
二、行業准入政策
三、行業技術政策
第三節地方政策

第三章 電動汽車項目所處行業發展前景分析
第一節行業特徵分析
一、行業集中度分析
二、行業上、下游分析
三、行業與國民經濟關系研究
第二節國外產業發展及中外比較分析
第三節 電動汽車產業發展前景預測
一、行業自身經濟周期分析
二、行業成熟度分析
第四節行業需求預測
一、產業周期與宏觀經濟周期相關性
二、需求總量及結構預測
三、國內產能、產量分析與預測

第四章 電動汽車行業競爭格局分析
第一節 國內生產企業現狀
一、重點企業信息
二、企業地理分布
三、企業規模經濟效應
四、企業從業人數
第二節重點區域企業特點分析
一、華北區域
二、東北區域
三、西北區域
四、華東區域
五、華南區域
六、西南區域
七、華中區域
第三節企業競爭策略分析
一、產品競爭策略
二、價格競爭策略
三、渠道競爭策略
四、銷售競爭策略
五、服務競爭策略
六、品牌競爭策略

第五章 電動汽車行業財務指標分析參考
第一節行業產銷狀況分析
第二節行業資產負債狀況分析
第三節行業資產運營狀況分析
第四節行業獲利能力分析
第五節行業成本費用分析

第六章 電動汽車項目建設方案研究
第一節項目建設規模及內容分析
第二節技術方案分析
第三節設備方案分析
第四節節能方案分析
第五節廠址方案分析

第七章 電動汽車項目組織實施方案分析
第一節項目工期及實施進度及其合理性論證
第二節項目組織機構設計方案分析
第三節項目組織實施所需人力資源配置方案分析
第四節項目實施招投標方案

第八章 投資估算和資金籌措
第一節投資估算依據
第二節項目投資估算
第三節資金來源與籌措
一、資金來源
二、籌資方案
第四節資金使用和管理
一、資金使用計劃
二、還款計劃

第九章 電動汽車項目經濟可行性分析
第一節項目結果預測分析
第二節成本收益分析
一、生產成本
二、費用估算
三、收益估算
四、成本收益比較分析
第三節項目財務分析
一、盈利能力
二、債務償還能力
三、項目財務評價
第四節不確定性分析
一、敏感性分析
二、盈虧平衡分析
三、風險因素與對策
第五節社會效益分析
第六節結論

第十章 電動汽車項目不確定性及風險分析
第一節建設和開發風險
第二節市場和運營風險
第三節金融風險
第四節政治風險
第五節法律風險
第六節環境風險
第七節技術風險

第十一章 結論與建議
說明：根據以上多層次多角度分析，對項目投資的必要性、可行性及合理性做出科學判斷，並形成操作建議
第一節可行性分析結論
第二節華經縱橫建議

6. 審計風險及其防範案例

A注冊會計師應該考慮的重大錯報風險主要體現在以下方面：(1)收入確認的時間
L集團的相關礦產機械主要銷售給五個重要客戶，這些客戶採用分期付款的方式。第一期付款的到期日是訂單得到確認的日期，第一期應支付貨款的50％；第二期付款的到期日是礦產機械送達的日期，第二期應支付貨款的25％；第三期付款的到期日是礦產機械在客戶的煤礦得到成功安裝的日期，第三期應支付貨款的25％。根據上述付款時間的安排，L集團存在過早確認銷售收入的問題，因為在第一次收到客戶付款時只是訂單得到確認的日期，此時L集團實際上還沒有向客戶提供商品或服務，該筆付款其實是客戶的預付款，L集團應確認負債而不是確認收入，如果此時確認收入既不符合收入確認的標准，也不符合謹慎性原則，因此L集團存在高估收入和低估負債的重大錯報風險。
(2)有爭議的應收賬款
在2011年12月31日，L集團應收賬款明細賬顯示P煤礦有一筆4 275萬元的欠款。這是一筆有爭議的欠款，L集團銷售給P煤礦的礦產機械已經在2011年9月安裝完成，並據L集團執行總裁M稱該機械已在P煤礦成功運轉，但是P煤礦卻拒絕支付第三期款項。該筆應收賬款數額巨大，它已經佔到公司稅前凈利的50．89％，主營業務收入的2．28％，總資產的3％。L集團對該筆有爭議的應收賬款應該提取適當的壞賬准備，否則將會存在高估應收賬款的問題。A注冊會計師也應深入調查該筆應收賬款存在爭議的原因，從而合理判斷應該計提壞賬准備的數額。
(3)法律訴訟
L集團的另一個客戶Q煤礦在2011年12月通過其律師與L集團取得聯系，要求L集
團就其鑽孔機故障造成一名操作員手臂嚴重受傷的事件進行賠償。L集團的執行總裁M告訴A注冊會計師完全可以忽略這一事件的影響，因為眾所周知Q煤礦的安全設施很差，員工的健康福利也很缺乏，曾多次被媒體曝光，也收到過監管部門的整改通令，因此這次事故完全是Q煤礦的責任。為此，L集團對於Q煤礦在2011年11月發出的兩個訂單也已經取消了確認。
對於該事件，A注冊會計師不能輕易聽信L集團執行總裁M的說法，應該提請L集團認真考慮該事件的影響，因為該事件並非如M所稱不會對L集團帶來任何財務影響。如果事實表明L集團生產的礦產機械確實存在質量問題，L集團就很可能會被要求進行賠償。如果需要對傷害事故進行賠償的可能性很大，L集團就應該計提相應的損失賠償准備，即便賠償只是有可能，L集團也應該將該事件的細節情況及其對公司的財務影響在財務報表附註中予以披露。
另外，L集團還取消了Q煤礦的兩個訂單，但是如果Q煤礦尚有欠款沒有支付，那麼其拒絕支付的可能性會很大，這樣L集團的應收賬款就將存在高估的問題。如果Q煤礦已經支付了第一期的貨款，則很可能要求返還，L集團也必須為此計提准備或在財務報表中予以披露。
Q煤礦是L集團的五個主要客戶之一，如果喪失該客戶，又很難找到新的收入來源彌補這一損失的話，L集團未來的可持續經營能力必然存在問題。如果法律訴訟成為公眾知曉的事件，L集團又被認定為提供了存在故障的機械的話，L集團將很難再吸引新的客戶。該事件對L集團造成負面影響的可能性還是很大的，如果其他的重要客戶也終止與L集團的業務往來，L集團能否繼續持續經營的問題將更加嚴重。注冊會計師在審計計劃中就需要考慮針對 L集團的持續經營能力問題展開必要的審計程序。
(4)存貨
2011年12月17日L集團進行了所有存貨的期末盤點，總工程師根據生產的完工程度估計2011年12月31日在產品的期末計價為1．275億元。L集團的存貨盤點並不是在12月31日進行的，因此根據盤點結果推算的期末存貨計價是否准確值得懷疑，A注冊會計師需要重點
審查。
如果在產品的金額對於整體財務報表而言是重大的，加之在產品相關的關鍵風險在於對完工程度的估計，該估計的主觀性較強，完全由總工程師決定。A注冊會計師需要考慮是否存在因為高估在產品的完工程度而高估在產品期末計價的風險。另外，人工成本和間接製造費用的吸收也是一項復雜的計算，A注冊會計師需要考慮成本計算方法與以前年度是否一致。同時，A注冊會計師還需要考慮存貨分類的正確性，包括原材料、在產品和產成品的認定標準是否合理。
(5)海外供貨商
L集團生產的一種礦產機械的主機是從國外供貨商處采購的，該供貨商是一家芬蘭公司，要求L集團支付歐元。L集團2011年12月31日流動負債中記錄的2 250萬元的應付賬款就是欠該芬蘭供貨商的貨款。由於向海外供貨商支付的是歐元，因此A注冊會計師需要審查 L集團對外幣交易的內部控制是否完善，以外幣標示的應付賬款在期末是以何時的匯率進行折算的。由於人民幣與歐元的匯率隨時在發生變化，因此如果使用的折算匯率和方法不當，就可能造成應付賬款計價的高估或低估。
(6)質量保證准備
L集團對外銷售的礦產機械都附帶了一年的質量保證，即在一年內由於機械本身原因出現的故障公司負責免費維修。2011年L集團資產負債表上計提的質量保證准備是3 750萬元(2010年該准備為3 600萬元)。該項准備是L集團的執行總裁M根據顧客所報告故障的維修成本估計得出的。
L集團計提的質量保證准備的金額是很大的，已經達到總資產的2．63％，2010年則達到了總資產的2．67％。2011年，L集團計提的產品質量保證准備只比2010年多了150萬元，增長率僅為4．2％，但是同期的主營業務收入則增長了21．4％。這表明L集團在2011年計提的產品質量保證准備存在低估的問題，除非有證據表明L集團在2011年的產品質量出現了明顯的好轉，否則產品質量保證准備的計提，比例應與主營業務收入的增長比例相吻合。然而，事實上，P煤礦的拒絕付款和Q煤礦的事故都是L集團產品質量並未得到改善的直接證據。由於確定質量保證准備計提金額的決策權在於L集團的執行總裁M，他作為L集團的大股東，也存在通過少計提產品質量保證准備金的方式在利潤表中少計費用以虛增利潤的動機。
(7)大股東對公司的影響
M是L集團的大股東，可以實質上控制L集團的經營和財務決策，並擔任公司執行總裁的職務。這一狀況無疑極大地增加了財務報表被人為操縱的風險，比如高估資產、低估負債，從而高估利潤等。這一風險在2011年財務報表中尤其嚴重，因為M准備在轉年年初出售其在公司的股份。由於這些股份的出售價格將在很大程度上取決於L集團2011年12月31日財務報表所體現出的財務狀況和經營成果，因此M出於自身利益操縱報表的動機是十分明顯的。M可以採取的操縱報表的手段包括：①對於Q煤礦法律訴訟所構成的或有負債不予確認；②對於P煤礦有爭議的應收賬款不計提適當的壞賬准備；③不按照主營業務收入的增長比例適當增加產品質量保證准備金的計提金額；④過早地確認主營業務收入等。
(8)關聯方交易
L集團的執行總裁M擁有L集團60％的股份，同時還擁有H集團55％的股份，H集團將其擁有的一處建築物租賃給L集團作為其公司總部。因此，L不僅控制著L集團，還控制著 H集團，H集團與L集團已經構成關聯方。關聯方之間的交易應該在財務報表中予以披露，因此H集團與L集團之間的房產租賃合同的內容，相互之間的欠款情況等都應該在報表中進行披露。另外，A注冊會計師還需注意H集團與L集團之間是否存在其他的關聯方交易。

7. 分析審計風險

審計風險的形成原因很多，從被審計單位、審計過程和會計師事務所三個角度來講，主要有以下幾點：
1.被審計單位內部控制薄弱
某些被審計單位管理層為達到上市、借款等目的，採用各種手段粉飾財務報表，甚至串通舞弊，造成被審計單位內部控制過於薄弱，審計這樣的高風險企業時，審計風險自然增大。並且避免審計人員查出公司的問題，這類公司的管理層往往不配合審計人員的工作，無疑會給審計工作帶來困難。

2.審計方法的固有局限性
由於被審計單位業務的復雜性和審計人力的限制，審計人員在審計過程中不可能對被審計單位的所有經濟業務都進行核查，審計所採用的方法不可能是全面檢查，而是抽樣。抽樣的過程中存在抽樣風險，並且根據抽樣的結果來推斷總體的特徵，本身也存在誤差。因此注冊會計師並不能保證審計結果絕對可靠。

3.審計人員的職業勝任能力不足
面對不斷發展變化的經濟環境，審計人員自身專業能力有限，工作經驗不足，所審行業不熟悉，都有可能在復雜的審計業務中判斷錯誤，因此產生審計風險。有些審計人員在執行審計工作時，不遵守審計職業道德，講人情、收好處，遺漏重要審計程序，提供不實審計報告，也會形成審計風險。

4.會計師事務所管理制度不完善
我國會計師事務所很大一部分是規模較小的事務所。這些事務所可能呈現出的特徵是有業務則承接，沒有建立嚴格的內部質量控制制度，比如工作底稿的三級復核控制制度形同虛設，不注重甚至完全忽視質量管理，導致發生錯弊和過失。

5.審計活動法律環境不健全
我國注冊會計師行業起步較晚，發展時間較短，相關法律並不健全，對注冊會計師的約束力較小。比如許多法律涉及刑事責任或者吊銷注會資格證書、罰款等行政責任，這些法律條文中存在大量原則性、抽象性條款，忽視對受害人損失的賠償。從總體來看，我國的法律法規尚不配套，條文規定不明確，審計活動法律環境不夠健全，對注冊會計師行業的約束力不足。

8. 汽車零配件行業存在哪些問題及改造提升意見建議

從小熊酷配摘抄了幾段：
想客戶所想，急客戶所急
在汽車配件流通行業，你不能真正做到「想客戶所想，急客戶所急」，以方便快捷的經營方式去滿足客戶急切的要求，實現客戶對商品要求的快速反應，那麼你就不可能有一批忠實和穩定的客戶。
經營者第一個要明白的就是凡是來買配件的客戶，大多數是急用的。這時候如果商家不提供方便快捷的服務，不能在短時間內為客戶提供他們需要的配件，那麼會被客戶毫不留情的拋棄。
客戶反感的現象有哪些?
1、管理混亂：例如商家經常出現的「有貨發不出，缺貨品種多」等現象，通常要跑好幾家店才能買到需要的配件；
2、價格混亂：很多配件一天一個價，沒有正規的發票，也沒有明碼標價。客戶詢問價格時，老闆通常隨口報價，可信度極低；
3、地理位置差：例如交通不便、停車困難等情況，這樣的門店客戶在去了第一次後，再也不會光顧第二次。
有哪些方便快捷的經營手段？
要想讓贏得客戶的好感度，成為客戶的第一選擇，就要在服務中做到方便快捷，最大化地滿足客戶的需求這也是衡量一個商家是否具備經營能力的體現。
1、貫穿服務理念。門店內上至老闆下至每個員工都要把「方便快捷」的服務理念植入到腦海中，有序安排每一項流程，准確掌握客戶的需求，高效完成所有的工作。具體來說就是客戶提出問題時，盡力用最短的時間表述清楚回答的內容，做到言簡意賅，條理清晰。客戶進店時，要在第一時間詢問客戶有什麼需求，決不能把客戶放在一旁不管，這樣門店客戶再也不會來第二次。與此同時，門店店員要熟知店裡每種零件的型號，每個零件的存放位置，盡自己所能為客戶提供最便捷的服務。
2、配件種類齊全。門店的存貨可以適當，但是種類最好齊全，小到螺絲、螺帽、開口銷，大到車架、駕駛室、發動機總成，讓客戶只走一家店就能買到所有商品。同時，冷僻件疑難件查詢方便，訂購件總成件反應快速，使工作流程簡化實用，降低運營成本，提高工作效率。
汽配行業的完善不是一朝一夕就能完成的，在競爭壓力不斷增加的今天，汽配行業要努力提升自己的服務能力和服務水平，拉近與客戶之間的距離，提升客戶的好感度，實現長久穩定的經營。（小熊酷配）
望採納

9. 審計風險有哪些

一、審計風險
審計風險是指財務報表存在重大錯報時注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決於重大錯報風險和檢查風險。
（一）重大錯報風險
重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險與被審計單位的風險相關，且獨立存在於財務報表的審計中。在設計審計程序以確定財務報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應當從財務報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認定層次方面考慮重大錯報風險。
1.兩個層次的重大錯報風險。
財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯系，可能影響多項認定。此類風險通常與控制環境有關，但也可能與其他因素有關有，如經濟蕭條。此類風險難以界定於某類交易、賬戶余額和披露的具體認定；相反，此類風險增大了任何數目的不同認定發生重大錯報的可能性，對注冊會計師考慮由舞弊引起的風險特別相關。
注冊會計師評估財務報表層次重大錯報風險的措施包括：考慮審計項目組承擔重要責任的人員的學識、技術和能力，是否需要專家介入；考慮給予業務助理人員適當程度的監督指導；考慮是否存在導致注冊會計師懷疑被審計單位持續經營假設合理性的事項或情況。
注冊會計師同時考慮各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風險，考慮的結果直接有助於注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。注冊會計師在各類交易、賬戶余額和披露認定層次獲取審計證據，以便能夠在審計工作完成時，以可接受的低審計風險水平對財務報表整體發表審計意見。
2.固有風險和控制風險。
認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險。
固有風險是指在考慮相關的內部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易於發生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性。
某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認定，固有風險較高。例如，復雜的計算比簡單計算更可能出錯；受重大計量不確定性影響的會計估計發生錯報的可能性較大。產生經營風險的外部因素也可能影響固有風險，比如，技術進步可能導致某項產品陳舊，進而導致存貨易於發生髙估錯報（計價認定）。被審計單位及其環境中的某些因素還可能與多個甚至所有類別的交易、賬戶余額和披露有關，進而影響多個認定的固有風險。這些因素包括維持經營的流動資金匱乏、被審計單位處於夕陽行業等。
控制風險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內部控制及時防止或發現並糾正的可能性。控制風險取決於與財務報表編制有關的內部控制的設計和運行的有效性。由於控制的固有局限性，某種程度的控制風險始終存在。
（二）檢查風險
檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序後沒有發現這種錯報的風險。檢查風險取決於審計程序設計的合理性和執行的有效性。由於注冊會計師通常並不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，以及其他原因，檢查風險不可能降低為零。其他原因包括注冊會計師可能選擇了不恰當的審計程序、審計過程執行不當，或者錯誤解讀了審計結論。這些其他因素可以通過適當計劃、在項目組成員之間進行恰當的職責分配、保持職業懷疑態度以及監督、指導和復核助理人員所執行的審計工作得以解決。