汽车配件行业审计风险

1. 经营风险与审计风险之间是什么关系

当前，世界性金融危机犹如咫风一样席卷全球，对实体经济的造成了空前强度的冲击，这场风暴对我国经济的影响也日益显现，导致我国企业也面对诸多严重的不利因素，面临空前的经营风险：

1.企业经济效益下滑带来的持续经营问题。

由于国际市场面临萎缩，导致许多“外向型企业” 出口阻滞、产品跌价、销售困难，
效益下降仍至亏损，使企业持续经营发生困难，于是不得不停产放假，遣散职工不少非外向型企业也因为国内市场需求下降而苦于挣扎，不得不减产停工，能否持续经营成为摆在他们面前的大问题。

2.市场萎缩带来的库存积压问题。

由于市场需求下降，导致制造业许多产品积压待售，特别是2008年前三季度原材料价格持续居高不下，进入四季度后价格又大幅回落，导致制造业的不少库存商品“
价格倒挂” 而不得不大量囤积，
意在等待价格回升，这样不但存在资金成本上升问题，还存在很严重的库存积压风险。据报导，今年1月份我国商品出口总值继续狂跌，更多中小企业库存大量增加，面临巨大生存压力。

3.持有金融资产的贬值问题。

随着股市下跌，股票缩水、证券跌价，广大投资企业蒙受了严重的经济损失同时，因经济环境恶化，一般企业持有的应收款项和金融企业持有的贷款也会因经济不景气而不能收回或不能及时足额收回，蜕变成为不良资产，
导致企业持续经营能力直线下滑。

4.购买资源性资产带来跌价损失问题。

所谓资源性资产，是指特定主体从已发生事项取得或加以控制，能以货币、实物或其他方式计量，能带来效用的资源。例如浅海、水域、土地、荒山、滩涂、矿产以及各种资源性权利等。企业购买资源性资产，由于金融危机导致其资源产品价格下跌或资源自身价值降低，资产减值，投资难以收回，因此造成重大损失而危及资源性资产持有企业的生存。

5.企业管理层面临经营业绩的压力。

经营业绩，关系到企业管理层薪酬激励、领导者形象甚至职位去留。由于金融危机的冲击，导致许多企业效益下滑，经营业绩不佳，使企业管理层面临空前的压力。

金融危机与重大错报风险的关联性

所谓重大错报风险，是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性；所谓重大错报，是指企业财务报表中存在的、导致其不再具有可靠性、可能会使报表使用者作出不当决策的错误列报事项。当前，与金融危机相关的企业财务报表的重大错报风险，主要来自以下两方面：

1.市场低迷、企业持续经营能力下降、管理层面临经营业绩的压力等因素加骤企业经营风险导致重大错报风险陡增。

金融风暴袭来，许多企业的财务状况、经营成果和现金流量受到较大的负面影响。企业出于融资、外部形象、薪酬激励、业绩承诺、获取国家资助等动机，增加了采取各种手法粉饰财务报表的可能性。对于资产负债表，为了粉饰财务状况和偿债能力，采用高计资产、低计负债，
提高流动比率和速动比率、降低资产负债率等手法对于利润表，为了粉饰经营业绩，可能采用高计收人、低计成本和费用、高计毛利率等手法对于现金流量表，为掩盖导致企业陷人困境的资产紧缺，可能采用高计现金流人、低计现金流出来粉饰现金流量净额、特别是高计经营活动现金净流量的手法。还有与上述手法相反的蓄意错报、恶意操纵利润的手法，借口“
大气候”的负面影响，企业管理层策划将本来已经不佳的业绩做得更差，采用故意计提秘密准备、提前确认成本费用、推迟收人确认等手法，导致企业利润大幅下降或出现巨额亏损，以降低下一年的业绩基数。

2.应对危机的国家巨额投资计划的实施与重大错报风险的关联。

国家为应对金融危机而公布和实施的4万亿元庞大投资计划，4万亿元投资计划作为一个超大型蛋糕，中国的企业经营者几乎每人都期盼分享一块，有些企业希望得到国家财政性资金，如项目资助、贷款贴息等，也有些企业想得到由政府资助的工程或项目招标中标，以从中获得利益。当然，这些企业希望在金融危机期间得到政府救助以渡过难关，这样做无可指责，
但由于多数情况下，取得政府补助，或者参加政府资助的项目招标，都需要以企业财务报表或相关项目实施报表作为佐证，某些企业为达目的不惜采用舞弊手段，编制虚假财务信息以求“分一杯羹”。因此，这些企业往往“尽其所能”地在业绩“包装”上下功夫，导致了企业重大错报风险的增加。

企业经营风险转化为审计风险的可能性和现实性

《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》指出审计风险取决重大错报风险和检查风险。准则指南更进一步将上述三者关系以数学模型列示：

审计风险=重大错报风险×检查风险

前已述及，金融危机导致的企业经营风险，与其财务报表重大错报风险具有一定关联性，对某些企业而言甚至具有因果关系。当存在重大错报的财务报表委托审计时，如果审计人员未能发现，或者虽已发现但仍发表了不恰当的审计意见，重大错报风险就会转化为审计风险。当然，如果财务报表不存在重大错报，即重大错报风险为0，或者审计人员及时发现这些错报且采取了适当措施和发表了恰当的审计意见，则检查风险为0，这时审计风险也均为0（审计风险=0×检查风险，或=重大错报风险×0）。但现在的问题是：一方面，由于企业经营风险大，财务报表重大错报风险也随之增加，而这种错报审计人员未能发现的可能性也较大。究其原因，是企业为应对金融危机而粉饰财务报表，或者为获取资金而编制虚假报表的这类重大错报，不同于一般因企业财务人员业务不熟、过失造成的包括重大错报在内的财务报表的错报。其不同点也即这类重大错报的特点，表现在以下几个方面：

1.重大错报的故意性。

故意编制具有重大错报内容的财务报表，审计中一般称为财务舞弊，而财务舞弊的重点又在于管理舞弊，因为管理舞弊是故意的、蓄意策划的行为，因此其可发现程度远小于一般非故意的重大错报。

2.舞弊主体的高层次性。

从现有已披露的财务舞弊案件来看，绝大多数这样案件涉及企业高级管理层，在金融危机中审计发现的这类重大错报，
有不少还得到地方政府相关部门的庇护和支持，由于这些高层人员地位特殊，极易逾越内部控制，再由于高层领导参与和指挥，企业会计人员往往也不遗余力地使出“技巧”来粉饰报表而审计时凡涉及造假的事项，被审计单位往往不予配合而使审计人员难于发现。因此，由他们共同策划落实于财务报表中的重大错报，
检查认定的难度也会远大于其他情况下的财务报表重大错报。

3.舞弊的非涉私性。

从笔者近期审计实践来看，因企业经营风险导致重大错报风险，基本上不涉及管理层或会计人员的贪污、侵占行为。因此他们错误地认为这样的数据造假也是“
为公”，所以会显得“ 理直气壮” ，造假行为被堂而皇之地称之为“ 包装”。这样， 就更大程度上增加了虚假财务报表的发生频率和造假幅度。

4.重大错报的高隐蔽性。

金融危机中，为应对企业经营风险而实施的以虚假财务报表为表现形式的财务舞弊基本上均经过企业管理层的精心策划，他们一般还会请出造假“高手”来对账务处理和报表编制进行“
包装”，由管理者策划和指挥、财务“高手”
操作的舞弊，极易逾越内部控制，而且往往具有隐蔽、串通、伪装等特点。审计人员检查时，由于其隐蔽性高，致使舞弊导致的重大错报多数情况下很难被识别和认定。

5.管理层的不妥协性。

上述重大错报在审计检查中被审计人员发现时，企业管理层作为审计委托人，一般都不愿对重大错报事项进行调整更正，也不同意审计人员在审计报告中就错报事项进行适当披露，因为这样均会使企业达不到编制不实报表的既定目标。这样，就使审计人员处于两难境地，
要么向企业管理层作出妥协， 对具有重大错报的财务报表发表不恰当的审计意见，会计师事务所和注册会计师自担风险要么解除委托， 不出具审计报告，
但出于审计收费、客户关系等方方面面的考虑， 除非企业造假数额巨大而事务所又无法有效规避审计风险，会计师事务所则往往很难下解除委托的决心。

由于企业经营风险导致的重大错报风险故意性、主体高层次性和高隐蔽性的特点，使得其财务报表中的重大错报及事项审计时不易被识别和确认，这样就增加了检查风险而且即使审计人员发现这些重大错报，企业管理层也会因这些重大错报的非涉私性和企业重大利益的诱惑性而不愿向审计人员作出让步，这在一定程度上又增加了审计风险。

当然，我们不能因为金融危机环境下审计风险加大，而消极地看待这期间的审计业务。处在世界金融危机环境下的我国注册会计师行业，可算是危机和机遇并存：一方面因为金融危机会给审计鉴证带来执业风险，如果处理不妥，势必加大审计失败的概率；另一方面，由于中央出台了各项应对危机的政策，特别是公布和实施了4亿万元的庞大投资计划，也给注册会计师行业带来总量非常可观的业务资源。因此，会计师事务所和注册会计师，要高度重视金融危机蔓延对行业的影响，进一步强化大局意识和社会责任意识，既应该积极为企业提供政策咨询、政策解读和审计服务，主动帮助企业应对危机、化解危机同时，也应该高度重视金融危机环境下的执业风险，加强质量控制和风险管理，防范企业经营风险转化为审计风险。

2. 内部控制知识点

1、内部控制的内容不包括成本费用控制层次。
内部控制的内容可以分为风险控制、管理控制、作业控制三个层次。
2、内部控制体系与管理会计具有相同的产生基础
内部控制与管理会计具有一致的目标
管理会计与内部控制建设互相支持
内部控制和管理会计在内容和方法上具有相通性（非相同）。
3、公司治理的目标在于增加股东价值，实现利益相关者价值最大化。
公司治理的目标在于增加股东价值，实现利益相关者价值最大化。
4、内部控制的目标主要包含以下几方面：（1）确保企业目标的有效实现；
（2）服从企业政策、程序、规则和法律；
（3）经济且有效地利用企业资源；
（4）确保信息的质量；
（5）有效保护企业的资源。
5、企业建立与实施内部控制应当遵循5项原则，即全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则。
6、在控制理论中，“反馈控制”是信号沿前向通道（或称前向通路）和反馈通道进行闭路传递，从而形成一个闭合回路的控制方法，因此，反馈控制是一种闭环控制。
7、在处理材料采购业务时，企业规定材料采购员对于1万元以下的材料采购业务有权根据实际情况进行处理，决定是否采购，而对于金额超过1万元的材料采购业务必须经过主管领导批准方可进行采购。前者即为一般授权的情况，后者为特殊授权情况。
8、文件记录控制是有关内部控制的基础控制，是其他控制有效性的保证。
9、内部控制组成要素包括五个要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。
10、某公司为一家大型汽车配件销售公司，公司规定每日营业结束后，由未参与收款的职员对收款机中的现金进行清点属于不相容职务分离控制。
11、独立董事不在企业内担任职务。
12、控制理念反映在管理层制定的政策、程序及所采取的措施中，而不是反映在形式上。
13、企业经营风格是企业精神和企业价值的体现。企业精神包括员工对本企业特征、地位、风气的理解和认同；有企业优良传统、时代精神和企业个性融会的共同信念；员工对本企业未来的发展抱有理想和希望。
企业价值观是全体员工对其行为意义的认识体系和推崇的行为目标的认同取舍。
14、企业经营风格的内在品质主要体现在：企业信誉、企业管理、企业道德、竞争、企业文化等方面。
15、内部控制中的控制环境不包括内部审计。
控制环境处于内部控制五大要素之首，主要内容包括：诚信与道德价值观念、治理层的参与程度、管理层的理念和经营风格、组织结构及职权与责任的分配、整体胜任能力、人力资源政策等。
16、如果销售部门的管理者能够无视会计部门的内部控制制度，那么可以认为控制环境存在不足。
17、风险评估中，为了有效的控制风险，企业需要完成的任务有：企业目标设立、风险识别、风险分析和评价、风险应对策略。
18、企业整体目标，通常取决于企业的理念及其所追求的价值，而与之相配合的是企业下一级各部门的具体目标。整体目标主要包括经营目标、财务报告目标、遵循性目标。
19、内部控制缺陷按其成因分为设计缺陷和运行缺陷。
20、内部评价的方法不包括汇总评价结果。
企业内部控制评价的方法包括但不限于：个别访谈法、调查问卷法、专题讨论法、穿行测试和重新执行法、比较分析法、标杆法、实地查验法。
21、财务报表披露出关联交易或事项。在“可接受的范围内”披露财务状况、经营成果和现金流量，该范围应在财务报表中合理且实际地得以反映。
22、在风险识别中，企业的经营可能因为内部或外部的因素而存在风险。内部因素有：信息系统运行的中断、管理职责的改变、聘用员工的素质和培训方法、激励制度；外部因素：顾客的需求或预期改变。
23、风险清单法是分析风险事件原因的最基本、最常用的方法。
24、某公司的原材料在加工后都要汇集到半成品库，然后再进入成品车间，那么半成品库就是整个生产流程中一个非常关键的环节，一旦发生重大事故，公司将可能面临不能按合同规定期限交货而形成的产品责任风险。该风险分析属于动态分析。
动态分析着眼于各个环节之间的关系，以找出那些关键环节。
25、识别企业业务整体层面和业务层面风险后，企业要进行风险分析。企业应当采用定性与定量相结合的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险。
26、行业标杆比较属于定性分析，不属于定量分析的方法所采用的方式。
27、甲企业担心使用锅炉发生爆炸，于是放弃利用锅炉浇水，改用电热炉烧水。甲企业的该种风险控制方式属于风险规避。
风险规避即放弃某项活动以达到回避因从事该项活动可能导致风险损失的目的的行为，它是处理风险的一种消极方法。
28、A公司为减轻发生火灾造成损失的程度，在建筑物上安装了火警报警器和自动喷淋系统。A公司的该种风险控制方式属于风险抑制。
风险抑制即在风险事故发生时和发生后采取的各种防止损失扩大的措施。
29、财务应对的风险转移是指一些单位或个人为避免承担风险损失而有意识地将风险损失或与风险损失有关的财务后果转嫁给另一单位或个人承担的一种管理方式，其中属于直接转移的是转包。
间接转移：租赁、保证、保险。
30、财务报告控制活动属于按照控制活动的目标进行的分类。
企业层面的控制活动属于按照控制层次分类；
预防性控制活动属于按照控制活动的作用分类；
自动化控制属于按照控制方式分类。
31、控制活动的控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。
32、《企业内部控制基本规范》第28条明确了企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。
33、授权审批控制属于内部控制要素中的控制活动。
控制活动的控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。
34、A公司是一家非上市大型企业，为了提前实施《企业内部控制基本规范》，正在考虑设立审计委员会，审计委员会中，至少应有一名独立董事是会计专业人士。
在董事会下设立审计委员会
审计委员会在行使职权时，有权聘请独立的法律会计和其他顾问，为其提供咨询服务。
审计委员会认为，必要时可随时提议召开审计委员会会议。
35、甲公司管理层为了改进完善内部控制，正在重新检查本公司现有的职责岗位设置的合理性。例如：行政部经理张某，同时兼任工会主席，不属于兼任不相容岗位的情况。
行政部门经理和工会会主席，工会主席并不会负责到企业内部的业务，所以这两个职位不属于不相容职务。
36、记录明细账和记录总账的职务要分离，这两个职务属于不相容职务。
37、控制活动就是指为确保管理层指令得以执行的政策和程序。
38、属于会计系统控制的有：对凭证进行连续编号，依法设置会计机构，设置合理账户登记会计账簿进行复式记账。
属于财产保护控制的是：定期盘点和帐实核对。
39、企业的信息报告制度分为四种：例行报告、实时报告、专题报告及综合报告相关人员也按时对手获得的信息报告给主管负责人，以使其获得足够信息作出决策。
40、甲公司章程规定每个星期五的9：00点—17：00之间，公司高级管理人员接入员工来访，听取来访职工的投诉建议，该规定属于信息沟通中的内部沟通。
内部沟通是指企业内部上下级之间横向部门之间的联系与沟通。

41、甲企业3月1日下午接到通知，将收到一批来自北京的货物。但3月1日晚上货车到达时，却无人通知接货以及卸货，第二天货物又被原封运走。这一内部控制失范行为与内部控制中的信息与沟通要素有关，属于信息沟通要素缺失。
42、企业可以应当将下列情形作为反舞弊工作的重点：
（1）未经授权或者采取其他不法方式侵占挪用企业资产，谋取不当利益；
（2）在财务会计报告和信息披露等方面存在的虚假记载，误导性陈述或重大遗漏等；
（3）董事监视经理及其他高级管理人员，滥用职权；
（4）相关机构和人员串通舞弊
43、企业可指定审计部门为企业反舞弊工作常设机构。
44、关于企业反腐为工作常设机构职权的表述：
进行企业反舞弊工作的独立评估，审核及评估企业反舞弊控制机制的建立和实施，协助管理层对各部门进行年度舞弊风险评估。
受理舞弊举报并进行举报登记、企业舞弊案件的调查、出具处理意见及向管理层和审计委员会、董事会报告的事项。所有犯有舞弊行为的员工，无论是否达到刑事犯罪的程度，审计部门均应建议企业管理层按有关规定予以相应的内部处罚（而非直接作出处罚决定）。
45、即时处罚不构成内部控制中监督要素。
持续的监督，独立评估和缺陷报告构成监督的三个个要素。
46、企业应当跟踪内部控制缺陷整改情况，并就内部监督中发现的重大缺陷追究相关责任单位或责任人的责任。
47、甲公司出台文件，规定各部门或责任人应按照既定的计划和标准对业务执行情况进行自我检查与评估，该规定体现了内部控制监督要素中的独立评估。
独立评估是指每个企业的管理部门和各级人员定期或不定期地对各自执行内部控制制度的情况进行检查，分析和评估期有效性及实施的效率效果，以及更好地达成内部控制的目标。
48、资金业务的不相容岗位，至少应当包括：（1）资金支付的审批与执行；
（2）资金的保管记录与盘点清查；
（3）资金的会计记录与审计监督 。
49、企业关键财会岗位可以实行强制休假制度，并在最长不超过五年的时间内进行岗位轮换。
50、企业因填写开具失误或者其他原因导致作废的法定票据应予以保存。

51、关于内部控制评价的表述：内部控制评价是围绕控制目标展开的活动，是一个循环的过程；内部控制不是一个部门的工作，而是企业整体的一项工作；董事会对内部控制评价承担最终的责任。
董事会可以聘请会计师事务所对其内部控制的有效性进行审计，但不能因此减轻和消除清应承担的责任。
52、企业内部控制评价的目标是通过对企业内部控制体系的健全性、合理性和有效性的评价，促使企业切实加强内部控制体系的建设并认真执行，从而保证内部控制体系得以持续有效的改进。
53、获取财务信息与非财务信息的能力属于信息与沟通的评价要点。
属于内部控制评价中的内部环境，评价重点的是：组织文化的内容及组成组织成员对此的理解与认同，法人治理结构的健全性和有效性，员工聘用程序及培训制度。
54、各项控制目标分别需要通过若干相应的控制因素予以实现，而这些控制因素作用的发挥，则是根据模型容易发生错币的业务环节特点进行针对性控制，这些可能发生错b的业务环节，称为控制点。
55、企业应当以12月31日作为年度内部控制评价报告的基准日，也可选择6月30日为基准日，内部控制请假报告应于基准日后四个月内报出。
56、内部控制缺陷，按其影响程度分为重大缺陷、重要缺陷以及一般缺陷；重大缺陷也称失自性漏洞；存在一个或多个内部控制重大缺陷的，应当作出内部控制无效的结论；重要缺陷是一个和多个一般缺陷的组合。
57、某笔资金使用需经总经理签字授权后方可使用，但企业已急需使用资金为由，在先使用的情况下，再补追总经理审批手续，这可判断资金授权审批控制存在运行缺陷。
58、重要缺陷的认定并负责纠偏的机构为经理层。
59、甲公司作为一家上市公司，按照财政部等有关部门联合颁布的《内部控制基本规范》和《应用指引》，建立并完善了企业内部控制系统。在该公司日常管理的控制活动中，属于授权审批控制活动的是，相关费用的报销需要所在部门主管和财务部门主管签字。
60、内部审计应履行的职责：审查和评估人力、财力和物质资源的利用是否经济有效；进行特别调查，查明经营管理中薄弱环节和故障所在；审查和评估公司的经营和项目，以确保其成果与公司既定战略目标相一致，以及确定经营和项目是否按计划进行。
审计委员会职责：定期评价公司内部控制制度的充分性与有效性，评价员工欺诈的可能性，评价管理当局欺诈的可能性，评价公司的行为守则，处理举报投诉事项。

61、关于内部审计权限的表述：在履行职责时，内部审计可以不受限制的，任意直接立即参与属于公司的所有文件与记录；
内部审计，可以直接受理公司职员提出的投诉或提供的信息；
内部审计在履行职责过程中，对于被审计单位的阻挠，妨碍审计工作的行为，有权做自己的决定，提出改进经营管理的建议，并报告公司董事会和最高管理层。
进行内部审计时，被审计单位应当按照审计部门规定的期限和要求，向审计部门报送，提供与审计内容相关的原始文件资料或及复印件，如有必要报经批准，审计部门可以暂时封存会计账册，凭证档案等原始文件和资料。
62、关于专门委员会的表述：上市公司董事会可以按照股东大会的有关决议，设立战略、审计、提名、薪酬与考核等，专门委员会；
专门委员会成员全部由董事组成；
审计委员会中，至少应有一名独立董事是会计专业人士。
审计委员会提名委员会薪酬与考核委员会中，独立董事应占多数，并担任召集人。
63、确认服务与咨询服务的目标一致，都是为组织提供价值增值的服务。
64、选择审计对象是内部审计工作的第一步，也是最为关键的一步。
65、选择审计对象必须遵守重要性原则，风险导向原则，胜任原则三大原则。
66、甲公司内部审计部门规定，将本公司累的部门按资产总额划分为四个等级，资产总额在2000万元以上的是一级1000万至2000万元的是二级500万至1000万元的是三级500万元以下的是四级翻一级审计对象，每年审计一次，二级审计对象，每两年审计一次，三级审计对象每年抽查不少于30%，四级审计对象，每年抽查少于10%，该确认前债审计对象的划分标准为按针祭审计对象的价值划分审计对象。
用价值来对审计对象进行划分是最通行的做法。对潜在审计对象以价值为基础进行量化，再根据价值（资产总额和销售额）的大小划分为不同的层次。
67、关于年度审计计划制定的表述：内部控制风险分析应在制定三年规划和制定年度计划前完成，并注意审计计划制定的切实依据；审计三年规划应有审计总部每年滚动修订一次，每年修订应由董事会审计与财务委员会审批通过，并由总裁签署；一个完整的年度审计计划，一般须有文字说明和数字表格两部分计审计计划书和审计计划表。
季度审计计划每季度开始前由审计总部根据年度计划进行调整，由总裁签署通过。
68、关于审计报告的检查与修订的表述：内部审计机构应当建立审计报告的三级复核制度，三级复核的分工，可由组织的内部审计机构自行决定；由内部审计机构的业务主管主持非现场重点复核；由内部审计机构负责人主持，非现场总体复核；各级复核的主持人在必要时可以授权他人行使权利，但责任仍有主持人承担。
69、审计报告中，要避免使用行业术语以及华而不实，怪臂难懂的语言，因为浙江妨碍分散报告阅读者的注意力，我们应该明白审计报告不是写给审计师的，而是为报告使用转业写的报告，阅读者很可能不是一位训练有素的职业审计师，报告阅读者对我们的审计技术不感兴趣，我们不应告诉他们详细的审计步骤和所遵循的程序。
70、后续审计不是一个独立的审计项目，后续审计是前置审计的延续，内部审计机构负责人，如果缺出不去，认定被审计单位管理层对审计发现的问题已采取了有效的纠正措施，后续审计可以作为下次审计工作的一部分。
在后续审计中，审计人员重点关注的应当是问题能否得以解决以及对被审计单位的影响，而不在于审计报告中所提出的具体建议是否得以严格执行。因此，被审计单位所采取的纠正措施及其效果是后续审计的主要内容。
后续审计的程序和方法与一般审计程序和方法基本相同，但针对性较强。
与常规审计一样，后续审计也会引发忧虑和冲突。

71、采购部门在收到请购单后，对已经批准的请购单确定最佳的供应来源，对于大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商，以保证供货的质量及时性和成本的低廉。
72、采购合同已运行编号，并经过被授权的采购员签名，祁正年应当交送供应商，妇联送至企业内部的验收部门，财务部门和边度请购单的部门。
73、供应商的选择与审批属于不相容岗位。
74、特殊原因需取消请购申请时，原请购部门应通知采购部门停止采购，采购部门应在原申请购单上加盖撤销印章并退回给请购部门。
75、关于采购业务控制中的监督检查内容的表述：（1）采购的管理情况，重点检查采购政策的执行是否符合规定；（2）采购退回的管理情况，重点检查采购退回手续是否齐全，退回款项是否及时入账。
76、存货的实物流转控制主要包括：存货的领用控制，储存控制和盘存控制。存货储存控制主要包括：仓储计划控制、授权批准控制、存货接触控制、存货记录控制、存货专人保管、存货安全控制、生产现场存货控制。
77、存货储存保管控制中保管的检查：部门经理每月检查仓库和仓库保管员工作至少一次；
主管副总经理铭记抽查仓库及保管员工作至少一次；
总经理，每年抽查仓库及保管员工作至少一次。
78、销售业务内部控制主要目标有：
（1）保证商品安全完整；
（2）保证销售业务有效地运行；
（3）保证货款的及时足额收回；
（4）确保销售业务的真实性；
（5）保证销售折让和退回的合理性与正确性。
79、关于信用管理部门和岗位的表述：
信用管理部门和岗位负责制定企业信用政策，监督各部门信用政策执行情况；
信用管理岗位与销售业务岗位应分设；
信用政策也明确规定，定期或至少每年对客户资信情况进行评估，并就不同的客户明确信用额度，回款期限，折扣标准，私信情况等采取应对措施；
有条件的企业可以设立专门的信用管理部门或岗位。
80、销售与收款不相容，岗位至少应包括：（1）客户信用调查评估与销售合同的审批签订分离；
（2）销售合同的审批签订与办理发货分离；
（3）销售货款能确认回收与相关会计记录分离；
（4）销售退回货品的验收处置与相关会计分录分离；
（5）销售业务近百元，发票开具管理分离；
（6）坏账准备的计提与审批会让的核销与审批分离；
（7）应收账款的记账人员不能同时成为应收账款的核实人员。

81、相处也有困难症的授权批准控制中，销售费用预算应由董事会审批。
销售政策信用政策由总经理审批
销售价目表和足够权限控制表由总经理或授权审批人审批
销售价格确定和销售合同签订，由总经理授权审批
超过公司制定销售和信用政策规定范围的特殊时间，由总经理审批。
82、对客户信用进行动态管理，每年至少对复查一次，出现大的变动，要及时进行调整，调整结构，惊弓之授权审批人人批准。
83、关于修子收款控制的表述：
（1）相处部门应付的应收账款的催收
（2）销售部门业务员或内勤人员每半年与客户核对应收货款余额和发生额，发现不符，及时查明原因，向财务部门报告，并进行处理。
（3）财务部门每年至少一次向客服g发对账函，对金额重大的客户，财务部门认为必要时或销售部门提出申请时，派员与客户对账，发现不符，及时向上级报告，会同相关部门及时查明原因并进行处理。
84、固定资产业务不相容，岗位至少包括：（1）固定资产投资预算的编制与审批
（2）固定资产投资预算的审批与执行
（3）固定资产财务验收与款项支付
（4）霖资产投保的申请与审批
（5）固定资产处置的审批与执行
（6）固定资产取得与处置业务的执行与相关会计记录。
85、财务总监或财务负责人的管理责任：（1）会同生产行政总监审查批准固定资产的投资修造，报废等重大决策；
（2）审查批准固定资产折旧计划，并检查其执行情况；
（3）组织制定固定资产利用效果考核指标体系和考核办法；
（4）组织固定资产清查盘点；
（5）组织固定资产的核算，并检查其核算结果。
86、无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产包，专利权非专利技术商标权著作权土地使用权等。
87、研究与开发的关键控制包括：立项控制、研发过程控制、结题验收控制、研究成果开发控制、研究成果保护控制。
88、工程项目业务不相容岗位一般包括：项目建议、可行性研究与项目决策；概率算编制与审核；项目决策与项目实施；项目实施与价款支付；项目实施与项目验收；竣工决算与竣工决算审计。
89、工程项目质量控制的工作重点应放在调查研究外部环境和系统内部各种干扰的因素上，要做好风险分析和管理工作，预测各种可能出现的质量偏差，并采取有效的预防措施。
90、工程概算与工程预算的表述：
工程概算是企业以工程初步设计文件为基础而编制，工程预算是以工程施工图设计为基础编制；
工程概算是考核设计方式的经济性和合理性的重要经济指标；
工程概算是确定工程规模，编制年度财务预算和资金抽取的重要依据工程预算是企业进行招标，选择施工单位和设备控制建设项目工程造价进行竣工结算编制资本预算和资金筹措计划的重要依据。
工程概算是由工程设计人员，依据工程概算定额和各种费用标准编制；工程预算是由基建部门的专业人员和委托专门机构编制。
91、A公司向甲银行借款100万元，b公司为该笔借款提供一般保证，b，公司提供保证支付，要求该公司提供反担保，其中a公司提供的反担保方式中，不能是现金。
反担保可采用的形式通常有：（1）动产不动产抵押；（2）动产质押和权利质押；（3）保证。
92、A公司向甲银行借款1000万元，b公司拟为该笔借款提供一般保证，其中，B公司章程规定，数额为500万元以上的担保，应当经过股东大会审批。有关于B公司该担保审批的表述：
相关部门应事先提出预案，监管社会决议通过后报股东大会审批；
董事会在提交股东大会表决之前，需组织财务部门等相关部门对被担保人a公司进行评估，并形成评估报告；
担保事项经过股东大会批准后，b公司董事长，总经理应定期听取财务部门对担保人为公司财务状况的汇报，对比担保人财务状况出现异常情况，及时研究对策。
担保事项经股东大会或董事会批准后，董事长和授权总经理代表该公司与被担保人与公司签订担保协议。
93、关于公司担保人对被担保单位被担保项目进行监测，可采取的方式中表述：
参加被担保单位与被担保项目有关会议会谈和会晤；
对被担保工程项目的施工进度和财务进行审核;
被担保人必须定期向公司担保，您提供其真实完整的经营状况，公司有权随时查询被担保人的财务状况。
被担保人在担保债务到期前一个月，必须向公司担保人提供偿还债务情况，报表或计划及相关财务报表。
94、财务报表对外提供前须按规定程序进行审核，其中，财会部门负责人审核财务报告的准确性并签章；总会计师或分管会计工作的负责人审核财务报告的真实性，完整性合法合规性并签名盖章；你业负责人审核财务报告整体合法合规性，并签名盖章。
95、日常所说的内部控制评价的责任人，是指企业董事会或类似决策机构或其授权机构，定期活不定期李莉企业自身的利不控制的有效性及其实施的效率效果进行检查和评价的过程，请目标是为企业实现所有经目标提供合理的保证。
96、7月10日，吕布控制评价至少应当遵循全面性，重要性和独立性原则，确保评价工作标准统一，客观公正。
97、在信息与沟通控制要素中，重要信息及时传递给监事会，董事会和经理层。
沟通渠道的建立参与组织结构相一致，因此，要保持其畅通，企业一方面要保证有明细的组织控制线路，设计一套包含正式沟通和非正式沟通的通道，以使组织内各种需求的沟通都能够准确及时而有效地实现，另一方面要注意消除个人因素对沟通的干扰，使重要信息能及时传递给董事会，监事会和经理层。
98、一旦评估了风险的重要性和发生概率，管理层就需要根据风险分析和评价结果，结合风险承受度权衡风险与收益选择最佳风险应对策略。
99、运营分析控制要求企业建立运营情况分析控制，经理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因，并加以改进。
100、企业应当结合内部监督情况，定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具内部控制评价报告。

3. 从事汽车零配件销售需要承担哪些风险

风险主要有几个方面,仅作参考吧:
1,库存的积压
零配件这个行业,品种比较多,所以需要种类全,如果种类不全,那么就没办法和别人竞争,所以就面临的就是库存积压问题.如果库存过多,在一段时间内没有卖出去,在面临配件价格下调时就容易亏损,相对上调就盈利了.有很多因素影响,配件的价格也是有浮动的,但相对来说还是比较稳定的,一般浮动不大.
2.整车销售的行情
如果这个汽车品牌销售不好,整体的售后服务行情肯定也不好,配件销售就会有影响.
3.退换货
如果配件销售的好,那么卖出去的货,一般客户会要求有个保用的期限.
所以要求换货的能换则换之,不能换也换的话,就是损失了,一个,两个价格低的无所谓,换的多了,就亏大了.换与不换的也容易发生吵架什么的.
当然无论什么行业的销售都有风险,祝你好运

4. 内部审计风险及其防范

内部审计是在现代企业下自我监督、自我约束机制的重要组成部分，是现代企业建立和完善法人治理结构的内在需要。

长期以来，我国内部审计受管理体制、职能定位、人员素质、法律法规等诸多因素的影响，缺乏必要的独立性和足够的权威性，难以发挥应有的监督作用。从内部审计职业自身分析，普遍存在审计风险意识淡薄的问题。许多人误认为内部审计在工作目标上没有特定要求，所提交的内部审计报告不具有法律效力，内部审计无所谓“风险”可言；或者认为内部审计在本单位负责人领导下开展工作，只是“奉命行事”，即使出现工作上的误差或疏漏，也无须承担“风险”。在这种思想指导下，内部审计必然陷入一种被动和无所作为的困境，内部审计工作质量难以得到保证。

一、内部审计风险的产生及其特点

现代审计是以“风险导向审计”为特征的。审计风险既是决定审计质量的关键因素，也是分配审计资源的先决条件。一般认为，广义的内部审计风险包括审计职业风险和审计工作风险。前者是指对内部审计职业界的发展产生不利影响的因素与环境总和；后者是内部审计主体对企业经营管理活动实施审计时，由于不确定因素影响或者由于审计人员能力所限，作出不恰当的审计判断或是对存在的错弊未予揭示，从而造成企业遭受损失的可能性。

现代企业制度的显著特征是权责明确。这不仅体现在企业所有者与经营者之间，而且更多地体现在企业内部各职能部门和员工的多层次、多环节之间，从而形成分权管理、分级负责的管理体制和受托经济责任关系。内部审计以相对独立的第三者身份界乎其间，起着对受托经济责任履行情况监督与评价作用。这样，企业所有者对聘任经理，以及经理对所属各职能管理部门的经营行为监督和业绩评价，就由各级内部审计机构来完成。如果内部审计人员对接受的审计项目所采用的审计程序和方法不当，未能发现重大错弊或出具的审计结论失误，从而产生不良后果，这就是内部审计风险。因而，企业内部受托经济责任的存在，内部审计风险也就成为必然。

与外部审计相比，内部审计风险具有自身的特点。

首先是内部审计的目的在于提高企业的经营效益，具有与企业相一致的目标。作为企业组织的构成之一，内部审计的利益与企业整体利益紧密相联，可谓同舟共济、荣辱与共。因而，内部审计风险与企业为达到经营目标所面临的风险具有一致性。

其次是内部审计风险范围的扩大化。社会审计接受委托，其风险仅限于约定审计项目涉及的内容，而内部审计作为企业职能部门，根据管理的需要，其监督与评价的范围就不仅限于财务方面的问题。凡属企业经营行为，都可以成为审计对象。因而，从违反财经法规到经营活动失误，如果内部审计部门未能予以揭示或判断不当，都会产生审计风险。但是，如果内部审计人员在提交的审计报告或管理建议书中已充分、客观地揭示了所存在的问题，而企业管理当局未能予以足够重视和采取相应解决方案，由此而造成的损失不是内部审计的责任。

其三是内部审计环境的局限性增加了审计风险的系数。内部审计在性质上属于企业自我约束的管理控制行为，当审计事项涉及外单位时，往往难以进行调查取证，而且内部审计人员与本单位员工长期共事，相互之间有一定的利益关系和感情联系。当审计中涉及具体人和事时，难以遵循审计回避制度，影响审计的客观公正性，最终使内部审计人员承担较大的审计风险。

其四是内部审计对审计事项不具有选择性。社会审计在接受审计委托之前，可以通过对被审计单位基本情况的了解，实施符合性测试程序，对审计风险作出评估，当预计审计风险水平高于可接受的风险水平时，可以拒绝接受审计委托。但内部审计作为企业管理控制的一种职能，必须围绕实现企业整体目标，在审计委员会的统筹安排之下展开日常工作，不可能对风险水平不同的审计项目作出选择，只能通过不断提高审计质量，努力降低审计风险。

二、内部审计风险管理与防范机制

内部审计的产生与发展有其内在动因和自身规律。内部审计风险的防范，应当重视对内部审计自身特点与规律的分析，不仅要对具体审计项目实施风险管理，更要对内部审计的各种环境因素进行综合风险管理，形成内部审计风险防范机制，力求将审计风险降到最低水平，以实现企业经营目标。

1.组织、保障机制。建立在董事会领导下的审计委员会是完善公司治理结构，规避内部审计风险的合理选择。按照我国证监会关于在上市公司设置独立董事的指导意见，由具有会计专业知识的独立董事担任审计委员会主席，审计委员会制定内部审计方针，决定内部审计项目，审核批准内部审计报告，协调企业各部门关系，向董事会负责并报告工作，拥有在董事会发表意见（包括保留意见、不发表意见和反对意见）的权力，在一定程度上保证了内部审计的独立性和权威性。我们认为，不仅只是上市公司，在现代企业制度下的所有企业，都应当逐步建立审计委员会，使内部审计风险的防范具有可靠的组织保障机制。 2.行业自律机制。我国自1998年国务院机构改革以来，由内部审计协会负责各行业内部审计的协调与指导工作。内部审计协会是各企业内部审计机构的行业自律组织。在现代经济社会，企业为了在市场竞争中求得生存与发展，必须重视塑造自身的社会形象，维护企业信誉，提高社会地位。为此，企业具有对自身遵纪守法、照章纳税、保护投资者利益和社会环境作出客观公正评价的内在需求，这正是内部审计协会对各企业内部审计工作进行指导并予以评价的基础。内部审计协会一方面要为协会成员传播内部审计信息和知识，致力于提高内部审计人员的职业道德水平和业务素质，研究内部审计工作的模式，不断开创内部审计工作的新局面；另一方面，各企业内部审计机构要积极主动参与内部审计协会活动，支持内部审计事业的发展，为防范内部审计风险营造一个良好的职业环境。

3.交流沟通机制。内部审计作为企业的职能管理部门，一方面要接受国家审计的业务指导，为维护国家经济利益服务；另一方面又要在企业管理当局的领导之下开展工作，为维护本企业的经济利益服务。在这种双向性的责任导向中，内部审计与被审计对象之间，并非单一的监督与被监督关系。内部审计要摆正自身位置，转变思想观念，树立为企业管理服务，为提高企业经济效益服务的职业形象，提高企业领导和各职能管理部门对内部审计的认识。通过交流和沟通，积极向企业领导者宣传企业与国家在根本利益上的一致性，当国家利益与企业利益发生冲突时，唯有在守法经营、维护国家利益的前提下，才能提升企业的社会信誉，更好地维护本企业的利益。通过交流和沟通，使企业领导者真正认识到内部审计是自己的参谋和助手，在维护企业合法权益和提高经济效益方面有着不可替代的作用，从而取得企业领导的理解与信任，取得各职能管理部门的支持与配合。

4.风险评估机制。内部审计风险的产生，除了审计人员自身的业务素质和职业道德水平之外，最主要的来自企业的经营风险和财务风险。因此，审计人员协助企业管理者进行风险控制和管理，建立风险评估机制是降低内部审计风险的有效途径。风险评估就是结合企业重大经营决策，在预期的可能状态下，对实施方案结果风险的评价。风险评估注重向管理者提示企业所面临风险的性质及其强弱，以期管理者采取相应对策，回避或降低风险，而不是对风险的控制。

建立风险评估机制，内部审计人员首先要就企业的经营环境、决策目标、战略规则和未来经营状况的变化，与管理者充分交流，对风险性质及大小取得共识，并以此确定审计范围、重点审计对象及审计方法。其次要收集经营风险和财务风险的相关审计资料，明确每一审计项目的风险概况，制定年度审计工作计划，并提交审计委员会审批。最后在具体实施审计项目阶段，要评价实际产生的风险及控制风险的效果，提出有关风险控制的建议。

5.交互审计机制。在大型企业集团中，所属的控股子公司以及设置的分公司或分支部门众多，为适应这种企业组织结构中的内部经营关系、财务关系和审计监督关系，需要建立多级内部审计制度，并形成交互审计机制。在这种机制下，各级企业组织设置内部审计机构，在上级组织指导下开展审计业务，同级企业组织每年（或半年）在上级组织统一领导下，对内部审计业务质量进行交互审计，以交流审计资源，总结审计经验，揭露审计工作中存在的问题，进行审计工作评比，以推动审计工作水平的提高。在整个企业集团中形成自审、互审、抽审的交互审计机制，有利于调动内部审计人员工作积极性，增强各级企业组织自我约束、自我监督的意识，降低内部审计风险。

6.激励约束机制。为了考核内部审计人员的业务水平，激励内部审计人员的工作热情，在企业中应结合自身特点制定一套审计工作质量考核标准，包括审计工作效率、审计程序规范、审计风险管理、审计效果和审计职业道德等。在审计委员会的统一组织下，对内部审计人员及其审计业务质量进行定期评比考核。根据考评结果对审计工作成绩显著的内部审计机构、审计工作质量优秀的特定审计项目和表现突出的内部审计人员予以精神和物质奖励，并与内部审计人员的晋级升职挂钩。对玩忽职守、内部审计业务质量低下，造成企业损失或影响企业社会信誉的内部审计机构和相关内部审计人员予以行政和待遇处罚，对造成重大过失的内部审计人员应将处罚结果备案，根据过失性质和程度决定其去留；对已取得注册内部审计师资格的人员，应将对其工作表现的评价（奖励或处罚）报送地方内部审计协会备案，从全行业的角度激励和约束内部审计质量的提高。转贴于 中国论文下载中心 http://www.studa.net

5. 汽车行业风险措施及可行性

中国电动汽车项目投资可行性研究报告（2008版）
报告关键词：电动汽车 车

报告撰写背景说明

中国企业编写的可行性研究报告所用蓝本为联合国工发组织的黄皮书，即《工业可行性研究报告编制手册》。

一般来说工业项目可行性研究报告一般包括以下内容：概述、项目背景及目标定位、市场及营销分析、投资外部环境分析、行业发展前景分析、项目组织实施方案分析、投资估算和资金筹措、项目经济可行性分析、不确定性及风险分析等。可以看出这些内容主要从企业及行业的角度对项目进行可行性论证。

华经纵横经济信息中心凭借多年项目可行性研究经验，联合业内专家、学者联合推出《中国电动汽车项目投资可行性研究报告》（2008版）。

本报告旨在通过对中国电动汽车市场的调查研究来分析该行业的投资价值以及相关投资项目的可行性。报告从产业发展、企业经营、产品产销、交易市场、生产技术、产品应用、投资收益、投资风险等多个方面研究电动汽车行业的投资价值和各地区相关项目的可行性。

第一章研究定位及主要方法
第一节研究目的
第二节研究内容
第三节研究方法
说明：在研究方法上我们采取定量与定性相结合的方法，其他处理技术如下所列：
品牌消费构成结合生产领域产品构成核算均值
企业采购适用原则根据企业的性质和管理模式分析
国内的产品比较分产出企业与产品应用
企业调研数据的准确度通过企业基本规模进行误差调整
调研数据分析以抽样统计原则选取合格的企业、数据误差通过信息对比
企业配置和理性模拟等方法控制
数据预测采取时间序列的记忆性理论和多因素模型分析
第四节数据来源
第五节分析依据

第二章 项目投资环境分析
第一节社会宏观环境分析
第二节项目相关政策分析
一、国家政策
二、行业准入政策
三、行业技术政策
第三节地方政策

第三章 电动汽车项目所处行业发展前景分析
第一节行业特征分析
一、行业集中度分析
二、行业上、下游分析
三、行业与国民经济关系研究
第二节国外产业发展及中外比较分析
第三节 电动汽车产业发展前景预测
一、行业自身经济周期分析
二、行业成熟度分析
第四节行业需求预测
一、产业周期与宏观经济周期相关性
二、需求总量及结构预测
三、国内产能、产量分析与预测

第四章 电动汽车行业竞争格局分析
第一节 国内生产企业现状
一、重点企业信息
二、企业地理分布
三、企业规模经济效应
四、企业从业人数
第二节重点区域企业特点分析
一、华北区域
二、东北区域
三、西北区域
四、华东区域
五、华南区域
六、西南区域
七、华中区域
第三节企业竞争策略分析
一、产品竞争策略
二、价格竞争策略
三、渠道竞争策略
四、销售竞争策略
五、服务竞争策略
六、品牌竞争策略

第五章 电动汽车行业财务指标分析参考
第一节行业产销状况分析
第二节行业资产负债状况分析
第三节行业资产运营状况分析
第四节行业获利能力分析
第五节行业成本费用分析

第六章 电动汽车项目建设方案研究
第一节项目建设规模及内容分析
第二节技术方案分析
第三节设备方案分析
第四节节能方案分析
第五节厂址方案分析

第七章 电动汽车项目组织实施方案分析
第一节项目工期及实施进度及其合理性论证
第二节项目组织机构设计方案分析
第三节项目组织实施所需人力资源配置方案分析
第四节项目实施招投标方案

第八章 投资估算和资金筹措
第一节投资估算依据
第二节项目投资估算
第三节资金来源与筹措
一、资金来源
二、筹资方案
第四节资金使用和管理
一、资金使用计划
二、还款计划

第九章 电动汽车项目经济可行性分析
第一节项目结果预测分析
第二节成本收益分析
一、生产成本
二、费用估算
三、收益估算
四、成本收益比较分析
第三节项目财务分析
一、盈利能力
二、债务偿还能力
三、项目财务评价
第四节不确定性分析
一、敏感性分析
二、盈亏平衡分析
三、风险因素与对策
第五节社会效益分析
第六节结论

第十章 电动汽车项目不确定性及风险分析
第一节建设和开发风险
第二节市场和运营风险
第三节金融风险
第四节政治风险
第五节法律风险
第六节环境风险
第七节技术风险

第十一章 结论与建议
说明：根据以上多层次多角度分析，对项目投资的必要性、可行性及合理性做出科学判断，并形成操作建议
第一节可行性分析结论
第二节华经纵横建议

6. 审计风险及其防范案例

A注册会计师应该考虑的重大错报风险主要体现在以下方面：(1)收入确认的时间
L集团的相关矿产机械主要销售给五个重要客户，这些客户采用分期付款的方式。第一期付款的到期日是订单得到确认的日期，第一期应支付货款的50％；第二期付款的到期日是矿产机械送达的日期，第二期应支付货款的25％；第三期付款的到期日是矿产机械在客户的煤矿得到成功安装的日期，第三期应支付货款的25％。根据上述付款时间的安排，L集团存在过早确认销售收入的问题，因为在第一次收到客户付款时只是订单得到确认的日期，此时L集团实际上还没有向客户提供商品或服务，该笔付款其实是客户的预付款，L集团应确认负债而不是确认收入，如果此时确认收入既不符合收入确认的标准，也不符合谨慎性原则，因此L集团存在高估收入和低估负债的重大错报风险。
(2)有争议的应收账款
在2011年12月31日，L集团应收账款明细账显示P煤矿有一笔4 275万元的欠款。这是一笔有争议的欠款，L集团销售给P煤矿的矿产机械已经在2011年9月安装完成，并据L集团执行总裁M称该机械已在P煤矿成功运转，但是P煤矿却拒绝支付第三期款项。该笔应收账款数额巨大，它已经占到公司税前净利的50．89％，主营业务收入的2．28％，总资产的3％。L集团对该笔有争议的应收账款应该提取适当的坏账准备，否则将会存在高估应收账款的问题。A注册会计师也应深入调查该笔应收账款存在争议的原因，从而合理判断应该计提坏账准备的数额。
(3)法律诉讼
L集团的另一个客户Q煤矿在2011年12月通过其律师与L集团取得联系，要求L集
团就其钻孔机故障造成一名操作员手臂严重受伤的事件进行赔偿。L集团的执行总裁M告诉A注册会计师完全可以忽略这一事件的影响，因为众所周知Q煤矿的安全设施很差，员工的健康福利也很缺乏，曾多次被媒体曝光，也收到过监管部门的整改通令，因此这次事故完全是Q煤矿的责任。为此，L集团对于Q煤矿在2011年11月发出的两个订单也已经取消了确认。
对于该事件，A注册会计师不能轻易听信L集团执行总裁M的说法，应该提请L集团认真考虑该事件的影响，因为该事件并非如M所称不会对L集团带来任何财务影响。如果事实表明L集团生产的矿产机械确实存在质量问题，L集团就很可能会被要求进行赔偿。如果需要对伤害事故进行赔偿的可能性很大，L集团就应该计提相应的损失赔偿准备，即便赔偿只是有可能，L集团也应该将该事件的细节情况及其对公司的财务影响在财务报表附注中予以披露。
另外，L集团还取消了Q煤矿的两个订单，但是如果Q煤矿尚有欠款没有支付，那么其拒绝支付的可能性会很大，这样L集团的应收账款就将存在高估的问题。如果Q煤矿已经支付了第一期的货款，则很可能要求返还，L集团也必须为此计提准备或在财务报表中予以披露。
Q煤矿是L集团的五个主要客户之一，如果丧失该客户，又很难找到新的收入来源弥补这一损失的话，L集团未来的可持续经营能力必然存在问题。如果法律诉讼成为公众知晓的事件，L集团又被认定为提供了存在故障的机械的话，L集团将很难再吸引新的客户。该事件对L集团造成负面影响的可能性还是很大的，如果其他的重要客户也终止与L集团的业务往来，L集团能否继续持续经营的问题将更加严重。注册会计师在审计计划中就需要考虑针对 L集团的持续经营能力问题展开必要的审计程序。
(4)存货
2011年12月17日L集团进行了所有存货的期末盘点，总工程师根据生产的完工程度估计2011年12月31日在产品的期末计价为1．275亿元。L集团的存货盘点并不是在12月31日进行的，因此根据盘点结果推算的期末存货计价是否准确值得怀疑，A注册会计师需要重点
审查。
如果在产品的金额对于整体财务报表而言是重大的，加之在产品相关的关键风险在于对完工程度的估计，该估计的主观性较强，完全由总工程师决定。A注册会计师需要考虑是否存在因为高估在产品的完工程度而高估在产品期末计价的风险。另外，人工成本和间接制造费用的吸收也是一项复杂的计算，A注册会计师需要考虑成本计算方法与以前年度是否一致。同时，A注册会计师还需要考虑存货分类的正确性，包括原材料、在产品和产成品的认定标准是否合理。
(5)海外供货商
L集团生产的一种矿产机械的主机是从国外供货商处采购的，该供货商是一家芬兰公司，要求L集团支付欧元。L集团2011年12月31日流动负债中记录的2 250万元的应付账款就是欠该芬兰供货商的货款。由于向海外供货商支付的是欧元，因此A注册会计师需要审查 L集团对外币交易的内部控制是否完善，以外币标示的应付账款在期末是以何时的汇率进行折算的。由于人民币与欧元的汇率随时在发生变化，因此如果使用的折算汇率和方法不当，就可能造成应付账款计价的高估或低估。
(6)质量保证准备
L集团对外销售的矿产机械都附带了一年的质量保证，即在一年内由于机械本身原因出现的故障公司负责免费维修。2011年L集团资产负债表上计提的质量保证准备是3 750万元(2010年该准备为3 600万元)。该项准备是L集团的执行总裁M根据顾客所报告故障的维修成本估计得出的。
L集团计提的质量保证准备的金额是很大的，已经达到总资产的2．63％，2010年则达到了总资产的2．67％。2011年，L集团计提的产品质量保证准备只比2010年多了150万元，增长率仅为4．2％，但是同期的主营业务收入则增长了21．4％。这表明L集团在2011年计提的产品质量保证准备存在低估的问题，除非有证据表明L集团在2011年的产品质量出现了明显的好转，否则产品质量保证准备的计提，比例应与主营业务收入的增长比例相吻合。然而，事实上，P煤矿的拒绝付款和Q煤矿的事故都是L集团产品质量并未得到改善的直接证据。由于确定质量保证准备计提金额的决策权在于L集团的执行总裁M，他作为L集团的大股东，也存在通过少计提产品质量保证准备金的方式在利润表中少计费用以虚增利润的动机。
(7)大股东对公司的影响
M是L集团的大股东，可以实质上控制L集团的经营和财务决策，并担任公司执行总裁的职务。这一状况无疑极大地增加了财务报表被人为操纵的风险，比如高估资产、低估负债，从而高估利润等。这一风险在2011年财务报表中尤其严重，因为M准备在转年年初出售其在公司的股份。由于这些股份的出售价格将在很大程度上取决于L集团2011年12月31日财务报表所体现出的财务状况和经营成果，因此M出于自身利益操纵报表的动机是十分明显的。M可以采取的操纵报表的手段包括：①对于Q煤矿法律诉讼所构成的或有负债不予确认；②对于P煤矿有争议的应收账款不计提适当的坏账准备；③不按照主营业务收入的增长比例适当增加产品质量保证准备金的计提金额；④过早地确认主营业务收入等。
(8)关联方交易
L集团的执行总裁M拥有L集团60％的股份，同时还拥有H集团55％的股份，H集团将其拥有的一处建筑物租赁给L集团作为其公司总部。因此，L不仅控制着L集团，还控制着 H集团，H集团与L集团已经构成关联方。关联方之间的交易应该在财务报表中予以披露，因此H集团与L集团之间的房产租赁合同的内容，相互之间的欠款情况等都应该在报表中进行披露。另外，A注册会计师还需注意H集团与L集团之间是否存在其他的关联方交易。

7. 分析审计风险

审计风险的形成原因很多，从被审计单位、审计过程和会计师事务所三个角度来讲，主要有以下几点：
1.被审计单位内部控制薄弱
某些被审计单位管理层为达到上市、借款等目的，采用各种手段粉饰财务报表，甚至串通舞弊，造成被审计单位内部控制过于薄弱，审计这样的高风险企业时，审计风险自然增大。并且避免审计人员查出公司的问题，这类公司的管理层往往不配合审计人员的工作，无疑会给审计工作带来困难。

2.审计方法的固有局限性
由于被审计单位业务的复杂性和审计人力的限制，审计人员在审计过程中不可能对被审计单位的所有经济业务都进行核查，审计所采用的方法不可能是全面检查，而是抽样。抽样的过程中存在抽样风险，并且根据抽样的结果来推断总体的特征，本身也存在误差。因此注册会计师并不能保证审计结果绝对可靠。

3.审计人员的职业胜任能力不足
面对不断发展变化的经济环境，审计人员自身专业能力有限，工作经验不足，所审行业不熟悉，都有可能在复杂的审计业务中判断错误，因此产生审计风险。有些审计人员在执行审计工作时，不遵守审计职业道德，讲人情、收好处，遗漏重要审计程序，提供不实审计报告，也会形成审计风险。

4.会计师事务所管理制度不完善
我国会计师事务所很大一部分是规模较小的事务所。这些事务所可能呈现出的特征是有业务则承接，没有建立严格的内部质量控制制度，比如工作底稿的三级复核控制制度形同虚设，不注重甚至完全忽视质量管理，导致发生错弊和过失。

5.审计活动法律环境不健全
我国注册会计师行业起步较晚，发展时间较短，相关法律并不健全，对注册会计师的约束力较小。比如许多法律涉及刑事责任或者吊销注会资格证书、罚款等行政责任，这些法律条文中存在大量原则性、抽象性条款，忽视对受害人损失的赔偿。从总体来看，我国的法律法规尚不配套，条文规定不明确，审计活动法律环境不够健全，对注册会计师行业的约束力不足。

8. 汽车零配件行业存在哪些问题及改造提升意见建议

从小熊酷配摘抄了几段：
想客户所想，急客户所急
在汽车配件流通行业，你不能真正做到“想客户所想，急客户所急”，以方便快捷的经营方式去满足客户急切的要求，实现客户对商品要求的快速反应，那么你就不可能有一批忠实和稳定的客户。
经营者第一个要明白的就是凡是来买配件的客户，大多数是急用的。这时候如果商家不提供方便快捷的服务，不能在短时间内为客户提供他们需要的配件，那么会被客户毫不留情的抛弃。
客户反感的现象有哪些?
1、管理混乱：例如商家经常出现的“有货发不出，缺货品种多”等现象，通常要跑好几家店才能买到需要的配件；
2、价格混乱：很多配件一天一个价，没有正规的发票，也没有明码标价。客户询问价格时，老板通常随口报价，可信度极低；
3、地理位置差：例如交通不便、停车困难等情况，这样的门店客户在去了第一次后，再也不会光顾第二次。
有哪些方便快捷的经营手段？
要想让赢得客户的好感度，成为客户的第一选择，就要在服务中做到方便快捷，最大化地满足客户的需求这也是衡量一个商家是否具备经营能力的体现。
1、贯穿服务理念。门店内上至老板下至每个员工都要把“方便快捷”的服务理念植入到脑海中，有序安排每一项流程，准确掌握客户的需求，高效完成所有的工作。具体来说就是客户提出问题时，尽力用最短的时间表述清楚回答的内容，做到言简意赅，条理清晰。客户进店时，要在第一时间询问客户有什么需求，决不能把客户放在一旁不管，这样门店客户再也不会来第二次。与此同时，门店店员要熟知店里每种零件的型号，每个零件的存放位置，尽自己所能为客户提供最便捷的服务。
2、配件种类齐全。门店的存货可以适当，但是种类最好齐全，小到螺丝、螺帽、开口销，大到车架、驾驶室、发动机总成，让客户只走一家店就能买到所有商品。同时，冷僻件疑难件查询方便，订购件总成件反应快速，使工作流程简化实用，降低运营成本，提高工作效率。
汽配行业的完善不是一朝一夕就能完成的，在竞争压力不断增加的今天，汽配行业要努力提升自己的服务能力和服务水平，拉近与客户之间的距离，提升客户的好感度，实现长久稳定的经营。（小熊酷配）
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9. 审计风险有哪些

一、审计风险
审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
（一）重大错报风险
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计中。在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次方面考虑重大错报风险。
1.两个层次的重大错报风险。
财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关有，如经济萧条。此类风险难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定；相反，此类风险增大了任何数目的不同认定发生重大错报的可能性，对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关。
注册会计师评估财务报表层次重大错报风险的措施包括：考虑审计项目组承担重要责任的人员的学识、技术和能力，是否需要专家介入；考虑给予业务助理人员适当程度的监督指导；考虑是否存在导致注册会计师怀疑被审计单位持续经营假设合理性的事项或情况。
注册会计师同时考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。注册会计师在各类交易、账户余额和披露认定层次获取审计证据，以便能够在审计工作完成时，以可接受的低审计风险水平对财务报表整体发表审计意见。
2.固有风险和控制风险。
认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。
固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。
某些类别的交易、账户余额和披露及其认定，固有风险较高。例如，复杂的计算比简单计算更可能出错；受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大。产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险，比如，技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生髙估错报（计价认定）。被审计单位及其环境中的某些因素还可能与多个甚至所有类别的交易、账户余额和披露有关，进而影响多个认定的固有风险。这些因素包括维持经营的流动资金匮乏、被审计单位处于夕阳行业等。
控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。
（二）检查风险
检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。其他原因包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论。这些其他因素可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。